甲公司适用的企业所得税税率为25％。甲公司申报2012年度企业所得税时，涉及以下事项： (1)2012年，甲公司应收账款年初余额为10 000万元，坏账准备年初余额为零：应收账款年末余额为30 000万元，坏账准备年末余额为3 000万元。税法规定

admin2013-12-12 42

问题甲公司适用的企业所得税税率为25％。甲公司申报2012年度企业所得税时，涉及以下事项：
(1)2012年，甲公司应收账款年初余额为10 000万元，坏账准备年初余额为零：应收账款年末余额为30 000万元，坏账准备年末余额为3 000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
(2)2012年5月1日，甲公司以3 000万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为3 200万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
(3)甲公司于2010年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2 500万元，采用成本法核算。2012年10月1日，甲公司从乙公司分得现金股利300万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。
(4)2012年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费5 000万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30 000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15％的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
(5)其他相关资料：
①2011年12月31日，甲公司存在可于年内税前弥补的亏损5 000万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产1250万元。
②甲公司2012年实现利润总额3 000万元。
③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。
(垒)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期问适用所得税税率不会发生变化。
⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。
要求：
(1)确定甲公司2012年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在表16－3内。

(2)计算甲公司2012年应确认的递延所得税费用(或收益)。
(3)编制甲公司2012年与所得税相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案(1)填表如下。[*] (2)递延所得税费用＝1 250—3 500×25％＝375(万元) (3)递延所得税资产(贷方)＝1 250—3 500×25％＝375(万元)，递延所得税负债(贷方)＝200×25％＝50(万元)，应交所得税＝[3 000＋3 000—300＋(5 000—30 000×15％)－5 000]×25％＝300(万元) 借：所得税费用 675 资本公积——其他资本公积(200×25％) 50 贷：应交税费——应交所得税 300 递延所得税资产 375 递延所得税负债 50

解析

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