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  3. 市区内某汽车制造股份公司(一般纳税人)主要生产A型系列小轿车。同时自产轮胎，2012年10月发生以下业务： (1)进口小轿车发动机一批，支付货物的价款60万美元，境外运输费用4万美元，保险费1万美元，已报关纳税，关税税率为20％，当月取得海关开具

市区内某汽车制造股份公司(一般纳税人)主要生产A型系列小轿车。同时自产轮胎，2012年10月发生以下业务： (1)进口小轿车发动机一批，支付货物的价款60万美元，境外运输费用4万美元，保险费1万美元，已报关纳税，关税税率为20％，当月取得海关开具

admin2013-10-14  65
问题 市区内某汽车制造股份公司(一般纳税人)主要生产A型系列小轿车。同时自产轮胎，2012年10月发生以下业务：
     (1)进口小轿车发动机一批，支付货物的价款60万美元，境外运输费用4万美元，保险费1万美元，已报关纳税，关税税率为20％，当月取得海关开具的完税凭证。国内运输企业承担国内段的运输，开具货运发票上注明运费5万元，装卸费0．5万元；
     (2)从生产企业购进轻型轮胎一批，取得防伪税控增值税专用发票上注明销售额400万元，增值税68万元，本月领取80％用于生产小轿车；20％用于生产专用汽车轮胎一批，当月销售专用汽车轮胎，取得收入(不含税)160万元；取得购货时运费发票注明运费4万元，(轮胎消费税税率为3％)
     (3)国内销售自产A型2．0歼小轿车(消费税税率5％)，采用委托银行收款方式销售40辆。货已发出并办妥委托收款手续，款项未收到，每辆不含税价18万元，同时收取售后服务费0．5万元／辆；
     (4)本月支付水厂水费，取得税控专用发票上注明税金20万元；支付电费取得的专用发票上注明销售额117万元；
     (5)提供汽车修理服务，开具普通发票上注明销售额8万元；提供汽车出租业务，取得收入15万元，上述收入均分开核算；
     (6)进口22辆韩国产的“途锐”越野车，排量为4．0升，关税完税价17．5万美元／辆。全部以每辆不含税价324万元人民币价款销售，同时向车主按车价(含税)收取订货费3％。(关税税率为20％；消费税税率为25％，取得的防伪专用发票已通过税务机关的认证；汇率：1美元=6．7元人民币)
    根据上述资料，回答下列问题：
下列关于消费税的陈述，正确的有(         )。
选项 A、外购汽车轮胎生产小轿车的，轮胎的已纳消费税可以扣除
B、外购应税消费品连续生产应税消费品的，申请扣除已纳消费税，不需提供外购应税消费品增值税专用发票(抵扣联)原件
C、外购汽车轮胎生产汽车轮胎的，轮胎的已纳消费税可以扣除
D、大排量的小汽车税率最高为25％
答案C
解析 业务(1)：
    进口环节应缴纳的增值税=(60+4+1)×6．7×(1+20％)×17％=88．84(万元)
    运费可以抵扣的进项税=5×7％=0．35(万元)
    业务(2)：
    进项税额=68+4×7％=68．28(万元)
    购进轮胎生产汽车的专用轮胎，仍是应税消费品，税率为3％。
    外购汽车轮胎生产汽车轮胎，可以扣除外购汽车轮胎的已纳消费税。
    生产领用轮胎已纳消费税=400×3％×20％=2．40(万元)
    销售汽车专用轮胎应纳消费税=160×3％－2．4=2．4(万元)
    销项税额=160×17％=27．2(万元)
    业务(3)：
    销售货物时向购货方收取的各种名义的费用，一律并入销售额计算缴纳流转税。
    应纳消费税=(18+0．5÷1．17)×40×5％=36．85(万元)
    增值税销项税额=(18+0．5÷1．17)×40×17％=125．31(万元)
    业务(4)：
    进项税=20+117×17％=39．89(万元)
    业务(5)：
    增值税销项税=8÷(1+17％)×17％=1．16(万元)
    业务(6)：
    进口环节应纳消费税=22×17．5×6．7×(1+20％)÷(1－25％)×25％=1031．8(万元)
    进口增值税=22×17．5×6．7×(1+20％)÷(1－25％) ×17％=701．62(万元)
    国内销售“途锐”增值税销项税额=324×(1+17％)×(1+3％)÷(1+17％)×22×17％=1248．11(万元)
    本月销售环节应纳增值税=27．2+125．31+1．16+1248．11－(88．84+0．35+68．28+39．89+701．62)=502．8(万元)
    本月销售环节应纳消费税=2．4+36．85=39．25(万元)
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