A公司于2013年1月2日从证券市场上购入B公司于2013年1月1日发行的债券,该债券3年期、票面年利率为4%,到期日为2016年1月1日,到期一次归还本金和全部利息。A公司购入债券的面值总额为1000万元,实际支付价款967.50万元,其中包含支付相关交

admin2015-08-06  24

问题     A公司于2013年1月2日从证券市场上购入B公司于2013年1月1日发行的债券,该债券3年期、票面年利率为4%,到期日为2016年1月1日,到期一次归还本金和全部利息。A公司购入债券的面值总额为1000万元,实际支付价款967.50万元,其中包含支付相关交易费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2013年年末B公司发生损失,估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元,购入债券的实际年利率为5%。2014年12月31日减值因素消失,未来现金流量的现值为1070万元。假定按年计提利息,利息不是以复利计算。
要求:
编制A公司从2013年1月2日至2014年12月31日上述有关经济业务的会计分录。

选项

答案(1)2013年1月2日 借:持有至到期投资——成本 1000 贷:银行存款 967.50 持有至到期投资——利息调整 32.50 (2)2013年12月31日 应确认的投资收益=967.50×5%=48.38(万元), “持有至到期投资——利息调整”摊销额=48.38-1000×4%=8.38(万元)。 借:持有至到期投资——应计利息 40 ——利息调整 8.38 贷:投资收益 48.38 2013年12月31日 确认减值损失前其账面价值=967.50+48.38=1015.88(万元), 应确认资产减值损失=1015.88-900=115.88(万元)。 借:资产减值损失 115.88 贷:持有至到期投资减值准备 115.88 (3)2014年12月31日 应确认的投资收益=900×5%=45(万元), “持有至到期投资——利息调整”摊销额=45-1000×4%=5(万元)。 借:持有至到期投资——应计利息 40 ——利息调整 5 贷:投资收益 45 2014年12月31日减值损失转回前持有至到期投资的摊余成本(即账面价值)=900+45=945(万元),现金流量的现值为1070万元,减值准备可以转回。 由于2014年年末价值回升: 首先在不计提减值准备的情况下2014年12月31日的处理如下: 应确认的投资收益=(967.50+48.38)×5%=50.79(万元),“持有至到期投资——利息调整”摊销额=50.79-1000×4%=10.79(万元)。 2014年12月31日(转回日)不考虑计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本(即账面价值)=967.50+48.38+50.79=1066.67(万元)。 2014年转回后的摊余成本不能超过1066.67万元,所以减值损失转回的金额不能超过121.67万元(1066.67-945),但由于原计提的减值准备金额为115.88万元,小于121.67万元,所以其摊余成本的恢复通过转回减值损失恢复的部分为115.88万元,通过调整“持有至到期投资——利息调整”恢复的金额=121.67-115.88=5.79(万元), 会计分录为: 借:持有至到期投资减值准备 115.88 贷:资产减值损失 115.88 借:持有至到期投资——利息调整 5.79 贷:投资收益 5.79

解析
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