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  3. A公司于2013年1月2日从证券市场上购入B公司于2013年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面年利率为4％，到期日为2016年1月1日，到期一次归还本金和全部利息。A公司购入债券的面值总额为1000万元，实际支付价款967．50万元，其中包含支付相关交

A公司于2013年1月2日从证券市场上购入B公司于2013年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面年利率为4％，到期日为2016年1月1日，到期一次归还本金和全部利息。A公司购入债券的面值总额为1000万元，实际支付价款967．50万元，其中包含支付相关交

admin2015-08-06  57
问题     A公司于2013年1月2日从证券市场上购入B公司于2013年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面年利率为4％，到期日为2016年1月1日，到期一次归还本金和全部利息。A公司购入债券的面值总额为1000万元，实际支付价款967．50万元，其中包含支付相关交易费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2013年年末B公司发生损失，估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元，购入债券的实际年利率为5％。2014年12月31日减值因素消失，未来现金流量的现值为1070万元。假定按年计提利息，利息不是以复利计算。
要求：
编制A公司从2013年1月2日至2014年12月31日上述有关经济业务的会计分录。
选项
答案(1)2013年1月2日 借：持有至到期投资——成本 1000 贷：银行存款 967．50 持有至到期投资——利息调整 32．50 (2)2013年12月31日 应确认的投资收益＝967．50×5％＝48．38(万元)， “持有至到期投资——利息调整”摊销额＝48．38－1000×4％＝8．38(万元)。 借：持有至到期投资——应计利息 40 ——利息调整 8．38 贷：投资收益 48．38 2013年12月31日 确认减值损失前其账面价值＝967．50＋48．38＝1015．88(万元)， 应确认资产减值损失＝1015．88－900＝115．88(万元)。 借：资产减值损失 115．88 贷：持有至到期投资减值准备 115．88 (3)2014年12月31日 应确认的投资收益＝900×5％＝45(万元)， “持有至到期投资——利息调整”摊销额＝45－1000×4％＝5(万元)。 借：持有至到期投资——应计利息 40 ——利息调整 5 贷：投资收益 45 2014年12月31日减值损失转回前持有至到期投资的摊余成本(即账面价值)＝900＋45＝945(万元)，现金流量的现值为1070万元，减值准备可以转回。 由于2014年年末价值回升： 首先在不计提减值准备的情况下2014年12月31日的处理如下： 应确认的投资收益＝(967．50＋48．38)×5％＝50．79(万元)，“持有至到期投资——利息调整”摊销额＝50．79－1000×4％＝10．79(万元)。 2014年12月31日(转回日)不考虑计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本(即账面价值)＝967．50＋48．38＋50．79＝1066．67(万元)。 2014年转回后的摊余成本不能超过1066．67万元，所以减值损失转回的金额不能超过121．67万元(1066．67－945)，但由于原计提的减值准备金额为115．88万元，小于121．67万元，所以其摊余成本的恢复通过转回减值损失恢复的部分为115．88万元，通过调整“持有至到期投资——利息调整”恢复的金额＝121．67－115．88＝5．79(万元)， 会计分录为： 借：持有至到期投资减值准备 115．88 贷：资产减值损失 115．88 借：持有至到期投资——利息调整 5．79 贷：投资收益 5．79
解析
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