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  3. ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与持续经营假设相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)审计项目组识别出甲公司存在可能导致持续经营能力存在重大疑虑的不确定事项，但注册会计师未在审计报告中

ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与持续经营假设相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)审计项目组识别出甲公司存在可能导致持续经营能力存在重大疑虑的不确定事项，但注册会计师未在审计报告中

admin2019-06-26  29
问题 ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与持续经营假设相关的审计情况，部分内容摘录如下：
    (1)审计项目组识别出甲公司存在可能导致持续经营能力存在重大疑虑的不确定事项，但注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，则说明甲公司持续经营能力不存在重大疑虑。
    (2)审计项目组发现甲公司管理层评估持续经营能力涵盖的期间是自财务报表日起的十一个月，审计项目组认为评估接近十二个月，甲公司持续经营假设合理。
    (3)审计项目组发现甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，审计项目组拟在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定事项，提示财务报表使用者关注。
    (4)审计项目组发现甲公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，甲公司管理层在其书面声明中表示已开始采取包括债务重组、资产置换在内的多项措施；但由于相关措施正处于实施初期，审计项目组无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善甲公司的持续经营能力，因此，审计项目组对2016年甲公司财务报表出具了保留意见审计报告。
    (5)审计项目组发现，截至2016年12月31日，甲公司当年发生净亏损800万元，该公司流动负债高于资产总额100万元。甲公司采取了恰当措施，可以改变目前亏损状况，甲公司已经在财务报表附注对此进行了披露，说明了甲公司存在的重大不确定事项。审计项目组认为甲公司持续经营假设是合理的，拟发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段。
    要求：
    针对上述第(1)至(5)项，单独考虑每个事项，分别指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
选项
答案(1)不恰当。即使注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对甲公司持续经营能力的保证。 (2)不恰当。审计项目组应当要求管理层延长评估持续经营能力涵盖的期间，管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间(至少12个月)。 (3)不恰当。甲公司未在财务报表附注中充分披露持续经营假设存在的重大不确定性，审计项目组应当发表保留意见或否定意见。 (4)不恰当。甲公司存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，审计项目组可能认为发表无法表示意见是适当的。 (5)不恰当。注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。
解析
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