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  3. 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产原值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2015年发生以下业务： (1)全年生产气缸容量500毫升的摩托车200000辆，每辆生产成本0．28

某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产原值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2015年发生以下业务： (1)全年生产气缸容量500毫升的摩托车200000辆，每辆生产成本0．28

admin2016-06-20  45
问题 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产原值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2015年发生以下业务：
  (1)全年生产气缸容量500毫升的摩托车200000辆，每辆生产成本0．28万元、市场不含税销售价0．46万元。全年销售气缸容量500毫升的摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。
  (2)全年生产气缸容量300毫升的摩托车30000辆，每辆生产成本0．22万元、市场不含税销售价0．36万元。全年销售气缸容量300毫升的摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。
  (3)全年外购原材料均取得增值税一般纳税人开具的增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款35000万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用1100万元，取得运输公司开具的增值税专用发票。
  (4)全年发生管理费用11000万元(其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付其他企业管理费300万元；不含印花税和房产税)、销售费用7600万元、财务费用2100万元。
  (5)全年发生营业外支出3600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元；因管理不善库存原材料损失618．6万元，其中含支付给一般纳税人的运费成本18．6万元)。
  (6)6月10日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15％。
  (7)8月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税5．1万元。
  (8)10月6日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债公允价值为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。
(9)12月20日，取得到期的国债利息收入90万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6％)；取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入已在境外承担的总税负为15％。
(10)2015年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：
①增值税=(87400+10080)×17％一35000×17％一1100×11％=16571．6—5950一121=10500．6(万元)
②消费税=(87400+10080)×10％=9748(万元)
③城建税、教育费附加=(10500．6+9748)×(7％+3％)=2024．86(万元)
④城镇土地使用税=80000×4÷10000=32(万元)
⑤企业所得税：应纳税所得额=87400+10080—190000×0．28—28000×0．22—11000—7600—2100—3600+130+170+90—9748—2024．86—32=2405．14(万元)
企业所得税=(2405．14—620)×25％=446．29(万元)
(说明：假定该企业适用增值税税率17％、摩托车消费税税率10％、城市维护建设税税率7％、教育费附加征收率3％、不考虑地方教育附加，计算房产税房产原值的扣除比例20％、城镇土地使用税年单位税额每平方米4元、企业所得税税率25％)
(1)分别指出企业自行计算缴纳税款(企业所得税除外)的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的各种税款(企业所得税除外)。
(2)计算企业2015年度实现的会计利润总额。
(3)分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应纳的企业所得税。
选项
答案(1)分析错误并计算应补税额 ①增值税计算有误。受赠的材料也应抵扣进项税额；非正常损失应作进项税额转出。 应补缴增值税=(618．6—18．6)×17％+18．6×11％一5．1=98．95(万元) ②应补缴城建税和教育费附加=98．95×(7％+3％)=9．9(万元) ③应补缴房产税=12000×(1—20％)×1．2％=115．2(万元) ④应补缴印花税=(87400+10080+35000)×0．3‰+1100×0．5‰=39．74+0．55=40．29(万元) (2)计算会计利润 收人总额=87400+10080+130+30+5．1+90+170=97905．1(万元) 成本=190000 × 0．28+28000 × 0．22=59360(万元) 利润总额=97905．1—59360(成本)一11000(管理费用)一115．2(房产税)一40．29(印花税)一7600(销售费用)一2100(财务费用)一3600(营业外支出)一[(618．6—18．6)×17％+18．6 ×11％]一9748(消费税)一2024．86(城建税)一9．9=2202．8(万元) (3)说明所得税计算错误 该企业业务招待费可扣除金额计算有误900 × 60％=540(万元)＞(87400+10080)× 5‰=487．4(万元) 业务招待费调增金额=900—487．4=412．6(万元) 新技术研发费可加扣50％，加扣金额400万元。 支付其他企业的管理费300万元不得扣除。 捐赠扣除限额=2202．8 × 12％=264．34(万元)，实际捐赠500万元。调增金额=500—264．34=235．66(万元) 来自境内居民企业130万元的股息收入和90万元的国债利息收入都属于免税收入。 可弥补被合并企业亏损=(5700—3200)×6％=150(万元) 境内应纳税所得额=2202．8(利润)+412．6(招待费)+235．66(捐赠)一400(研发费)+300(管理费)一130(股息收入)一90(国债利息)一150(亏损)一170(境外股息)=2211．06(万元) 境内应纳所得税额=2211.06 × 25％=552．77(万元) 境外所得抵免限额=170／(1一15％)×25％=50(万元) 境外实纳税=170／(1—15％)×15％=30(万元) 该企业应纳企业所得税=552．77+50—30=572．77(万元)。
解析
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