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甲上市公司(以下简称“甲公司”)发生的有关投资业务如下: (1)2×13年1月1日,甲公司以405万元的价款购入乙公司5%的股权,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利5万元,甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2×13年年末,该股权的公允价值为430万元。
甲上市公司(以下简称“甲公司”)发生的有关投资业务如下: (1)2×13年1月1日,甲公司以405万元的价款购入乙公司5%的股权,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利5万元,甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2×13年年末,该股权的公允价值为430万元。
admin
2016-12-02
36
问题
甲上市公司(以下简称“甲公司”)发生的有关投资业务如下:
(1)2×13年1月1日,甲公司以405万元的价款购入乙公司5%的股权,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利5万元,甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2×13年年末,该股权的公允价值为430万元。
(2)由于乙公司发展良好,甲公司对乙公司进行增资。2×14年6月10日,甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权收购协议,协议约定:甲公司以发行本公司普通股1000万股为对价取得乙公司65%的股权,至此持股比例达到70%,协议约定的发行价格为4元/股。2×14年6月30日,甲公司实际发行普通股1000万股,当日甲公司股票收盘价为6.5元/股。甲公司当日向乙公司派出董事,开始对乙公司的相关活动实施控制,相应的股权划转手续于当日完成。甲公司按发行股票价格的5%向券商支付佣金、手续费,为实现该项合并另支付审计、评估费用50万元。原股权投资在购买日的公允价值为500万元。甲、乙公司在合并前无任何关联方关系。
2×14年6月10日,乙公司经评估确定的可辨认净资产公允价值为7800万元(等于账面价值);2×14年6月30日,乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元(不含递延所得税资产和负债),账面价值为7800万元(其中,股本5000万元,资本公积800万元,盈余公积200万元,未分配利润1800万元),差额为一项管理用固定资产评估增值产生,除此之外,乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值。该项固定资产预计尚可使用10年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。
(3)乙公司2×14年实现净利润800万元(假定利润均匀发生),计提盈余公积80万元。2×14年末因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益税后净额100万元,未发生其他所有者权益变动。
(4)2×1 5年3月1日,乙公司向甲公司销售一批存货,售价为200万元,成本为100万元,未计提跌价准备。甲公司当年对外出售40%。剩余部分的可变现净值为100万元。甲公司当年实现净利润1000万元,分配现金股利200万元。
(5)2×16年1月1日,甲公司以银行存款1000万元再次购入乙公司10%的股权,增资后,甲公司仍对乙公司实施控制。
其他资料:甲公司和乙公司的所得税税率均为25%,乙公司按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。乙公司适用的会计政策与甲公司一致。合并时点乙公司净资产的计税基础与其原账面价值相等。
要求:
计算乙公司自购买日或合并日至2×15年末持续计算的可辨认净资产的公允价值金额,编制2×15年末甲公司合并报表中的调整抵销分录。
选项
答案
2×14年投资后乙公司调整后的净利润=800/2—200/10×1/2×75%=392.5(万元) 2×15年乙公司调整后的净利润=1000-200/10×75%=985(万元) 乙公司自购买日至2×15年末持续计算的可辨认净资产金额=8000-200×25%+392.5+100+985—200—60+20+10=9197.5(万元) 调整抵销分录如下: 借:固定资产 200 贷:资本公积 150 递延所得税负债 50 借:未分配利润—年初 (200/10×1/2)10 管理费用 (200/10)20 贷:固定资产—累计折旧 30 借:递延所得税负债 (30×25%)7.5 贷:未分配利润—年初 (200/10×1/2×25%)2.5 所得税费用 (200/10×25%)5 借:长期股权投资 894.25 贷:未分配利润—年初 (392.5×70%)274.75 投资收益 [(985-200)×70%]549.5 其他综合收益 (100×70%)70 借:股本 5000 资本公积 950 其他综合收益 100 盈余公积 (200+80+1000×10%)380 未分配利润 (1800+392.5—80+985—100-200)2797.5 商誉 1435 贷:长期股权投资 (7000+894.25)7894.25 少数股东权益 (9227.5×30%)2768.25 借:投资收益 (985×70%)689.5 少数股东损益 (985×30%)295.5 未分配利润—年初 (1800+392.5-80)2112.5 贷:未分配利润—本年提取盈余公积 (1000×10%)100 —本年利润分配 200 —年末 2797.5 借:营业收入 200 贷:营业成本 140 存货 [(200-100)×(1-40%)]60 借:少数股东权益 (60 ×30%)1 8 贷:少数股东损益 18 从个别财务报表角度考虑,企业对该内部交易形成的存货确认存货跌价准备=200×60%一100=20(万元);从合并财务报表角度考虑,该内部交易形成存货的成本=100×60%=60(万元)。小于该存货的可变现净值100万元,因此企业对该内部交易形成的存货不需要计提存货跌价准备,抵销分录为: 借:存货一存货跌价准备 20 贷:资产减值损失 20 借:少数股东损益 6 贷:少数股东权益 (20×30%)6 借:递延所得税资产 [(60-20)× 25%]10 贷:所得税费用 10 借:少数股东损益 4 贷:少数股东权益 (10×40%)4
解析
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会计题库注册会计师分类
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会计
注册会计师
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