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  3. 甲上市公司(以下简称甲公司)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2015年1月1日合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下： (1)2015年

甲上市公司(以下简称甲公司)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2015年1月1日合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下： (1)2015年

admin2016-03-14  36
问题 甲上市公司(以下简称甲公司)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2015年1月1日合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
    (1)2015年1月1日，甲公司通过发行2 000万股普通股(每股面值1元，市价为4．2元)取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
    ①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
    ②2015年1月1日，乙公司除一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。该设备的账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2015年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为8 900万元。
    ③乙公司2015年实现净利润810万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年也未向投资者分配利润。
    201 5年12月31日甲公司和乙公司个别报表部分项目金额如下：

    (2)2015年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
    ①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2．8万元。至2015年12月31日，该批商品已对外售出80％，销售价格为每件4．3万元。
    ②6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后，预计其使用年限为10年，按照年限平均法计提折1日，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。
    至2015年12月31日，乙公司尚未支付该设备购人款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。
    ③1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
    甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
    (3)其他有关资料：
①不考虑甲公司发行股票过程中的发行费用。
    ②甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。
    ③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。   
    ④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，对子公司个别报表调整时不考虑递延所得税的影响，抵销内部交易时应考虑递延所得税的影响。
    要求：
计算合并财务报表中下列项目的合并金额。
选项
答案填列合并财务报表： [*] 附注： ①对子公司个别报表调整的会计处理： 借：固定资产——原价 100 贷：资本公积 100 借：管理费用 10 贷：固定资产——累计折旧 10 ②内部购入A商品抵销分录： 借：营业收入 800 贷：营业成本 800 借：营业成本 48 贷：存货[(4—2．8)×200 × 20％] 48 借：递延所得税资产 12 贷：所得税费用(48×25％) 12 ③与内部交易固定资产相关的抵销分录为： 借：营业收入 720 贷：营业成本 600 固定资产——原价 120 借：固定资产——累计折旧(120／10 × 6／12) 6 贷：管理费用 6 借：递延所得税资产[(120一6)×25％] 28．5 贷：所得税费用 28．5 ④内部债权债务项目的抵销分录： 借：应付账款(720×1．17) 842．4 贷：应收账款 842．4 借：应收账款——坏账准备 36 贷：资产减值损失 36 借：所得税费用(36×25％) 9 贷：递延所得税资产 9 ⑤与内部使用无形资产相关的抵销分录： 借：营业收入 60 贷：管理费用 60 ⑥商誉=8 400一(8 900+100)×80％=1 200(万元)
解析
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