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  3. 2016年10月1日，甲公司将一土地使用权出租，作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。该土地使用权转换日账面价值为4925万元，原价为5000万元，按50年、采用直线法摊销，无残值。租赁开始日的公允价值为6000万元。2016年12月31日，上

2016年10月1日，甲公司将一土地使用权出租，作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。该土地使用权转换日账面价值为4925万元，原价为5000万元，按50年、采用直线法摊销，无残值。租赁开始日的公允价值为6000万元。2016年12月31日，上

admin2018-06-20  21
问题 2016年10月1日，甲公司将一土地使用权出租，作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。该土地使用权转换日账面价值为4925万元，原价为5000万元，按50年、采用直线法摊销，无残值。租赁开始日的公允价值为6000万元。2016年12月31日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。假定土地使用权的摊销方法和摊销年限均符合税法的规定，甲公司适用的所得税税率为25％。关于2016年投资性房地产的会计处理，下列选项中错误的是(     )。
选项 A、借：其他综合收益    268． 75
  贷：递延所得税负债    268． 75
B、借：所得税费用    268． 75
  贷：递延所得税负债    268． 75
C、借：投资性房地产一公允价值变动100
  贷：公允价值变动损益    100
D、借：所得税费用    31． 25
  贷：递延所得税负债    31． 25
答案B
解析 转换日投资性房地产公允价值大于自用房地产账面价值的差额1075万元(6000—4925)计入其他综合收益，所以确认的递延所得税负债应冲减其他综合收益，递延所得税负债对应的其他综合收益=1075×25％=268．75（万元），选项A正确；按税法规定，2016年第4季度投资性房地产应摊销的金额=5000÷50×3/12=25（万元），递延所得税负债对应的所得税费用=（6100—6000+25）×25％=31．25（万元），选项B错误，选项D正确；2016年应确认公允价值变动损益=6100—6000=100（万元），选项C正确。
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