甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司2015年度适用的所得税税率为25％，预计未来期间能产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司

admin2017-04-12 68

问题甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司2015年度适用的所得税税率为25％，预计未来期间能产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10％提取盈余公积。甲公司2015年度所得税汇算清缴于2016年2月28日完成，2015年度财务报告经董事会批准于2016年3月15日对外报出。
  2016年3月1日，甲公司总会计师对2015年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：
  (1)存货
  2015年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。
  150件甲产品和50件乙产品的单位预算成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为150万元，市场价格(不含增值税)预期为118万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为2万元。
  300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。甲公司期末按单项存货计提存货跌价准备。
  2015年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：
  ①甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24000万元(120×200)超过可变现净值总额23200万元[(118－2)×200]的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。
  ②甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。此前。也未计提存货跌价准备。
  ③甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。
  (2)固定资产
  2015年12月31日，甲公司E生产线发生永久性损害但尚未处置。E生产线账面原价为6000万元．累计折旧为4600万元(与税法规定相同)，此前未计提减值准备，可收回金额为零。E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。
  2015年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：
  ①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1400万元。
  ②甲公司对E生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产462万元。
  (3)无形资产
  2015年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2015年7月15日购入，入账价值为2400万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法，按月摊销。2015年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为1200万元。该无形资产生产的产品已经全部对外销售。
  2015年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：
  ①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为200万元，账面价值为2200万元。
  ②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备1000万元。
  ③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。
  要求：
  根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配一一未分配利润”、“盈余公积”的调整会计分录)。(“以前年度损益调整”列示调整报表项目的名称，答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案(1)存货跌价准备的处理不正确。甲产品和乙产品应分别进行期末计价。甲产品成本=150×120=18000(万元) 甲产品可变现净值=150×(150－2)=22200(万元) 甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。乙产品成本=50×120=6000(万元) 乙产品可变现净值=50×(118－2)=5800(万元) 乙产品应计提跌价准备=6000－5800=200(万元) 所以甲产品和乙产品多计提跌价准备=800－200=600(万元) N型号钢材是需要经过加工的存货。 N型号钢材生产的乙产品的成本=300×20+60×5=6300(万元) N型号钢材生产的乙产品的可变现净值=60×(118－2)=6960(万元) N型号钢材生产的乙产品成本小于可变现净值，没有发生减值，所以N型号钢材没有发生减值，不需要计提存货跌价准备。所以要冲销多计提的存货跌价准备600万元，应确认200万元存货跌价准备对应的递延所得税资产。借：存货跌价准备 600 贷：以前年度损益调整——资产减值损失 600 借：递延所得税资产 50(200×25％) 贷：以前年度损益调整——所得税费用 50 (2)①处理正确。因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。②处理错误。E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为1400万元，应确认递延所得税资产=1400×25％=350(万元)，但企业确认了462万元的递延所得税资产，所以要冲回462－350=112(万元)的递延所得税资产。借：以前年度损益调整——所得税费用 112 贷：递延所得税资产 112 (3)无形资产处理不正确。无形资产当月增加，当月开始摊销。所以无形资产摊销额=2400／5×6／12=240(万元)，账面价值=2400－240=2160(万元)，应计提减值准备=2160－1200=960(万元)，应确认递延所得税资产=960×25％=240(万元)。借：以前年度损益调整——营业成本 40(240－200) 贷：累计摊销 40 借：无形资产减值准备 40(1000－960) 贷：以前年度损益调整资产减值损失 40 借：递延所得税资产 240(960×25％) 贷：以前年度损益调整所得税费用 240 以前年度损益调整贷方余额=600+50－112－40+40+240=778(万元)，转入利润分配。借：以前年度损益调整 778 贷：利润分配——未分配利润 778 借：利润分配——未分配利润 77．8 贷：盈余公积 77．8

解析 (1)存货
  有效条件：150件甲产品，签订合同，每件合同价格150万元，销售每件甲产品预期发生的销售费用及税金为2万元得出：甲产品可变现净值=150×(150－2)=22200(万元)；
  50件乙产品，没有签订销售合同，每件市场价格预期为118万元，销售每件乙产品预期发生的销售费用及税金为2万元得出：乙产品可变现净值=50×(118－2)=5800(万元)；
  300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材，自己的市场售价是无用的条件，以乙产品的可变现净值为基础倒推钢材可变现净值(前提先确认一下产品是否减值，如产品未减值，则钢材未减值)

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