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  3. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司与房地产有关的业务如下： (1)2010年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集办公楼建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为300

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司与房地产有关的业务如下： (1)2010年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集办公楼建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为300

admin2018-06-20  43
问题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司与房地产有关的业务如下：
(1)2010年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集办公楼建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5％，实际年利率6％，发行价格为3069．75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919．75万元。
(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔一般借款：一笔于2009年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6％，期限2年；另一笔于2009年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7％，期限18个月。
(3)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0．5％。
(4)办公楼建造工程于2010年1月2日开工，采用外包方式进行建造，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
2010年1月2日，支付建造商1000万元；
2010年5月1日，支付建造商1600万元；
2010年8月1日，支付建造商1400万元。
(5)2010年9月1日，办公楼建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2010年12月底整改完毕。工程于2011年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。
(6)建造工程于2011年3月31日完成，并经有关部门验收，达到预定可使用状态。该办公楼于2011年5月1日办理完竣工结算手续，预计使用年限为50年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。
(7)2014年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2014年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁开始日为2014年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2014年12月31日该办公楼的公允价值为5000万元。
(8)2016年12月31日，租赁合同到期，该办公楼公允价值为5200万元。甲公司将上述房地产用以抵偿对戊公司的应付账款5400万元。
假定不考虑相关税费，根据上述资料，回答以下问题：
2010年借款利息的资本化金额为(     )万元。
选项 A、175．19
B、132
C、137．94
D、79．54
答案D
解析 2010年用于短期投资取得的收益=(2919．75—1000)×0．5％×4+(2919．75—1000—1600)×0．5％×3=43．19（万元）；9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化，专门借款利息资本化金额=2919．75×6％×8/12—43．19=73．60（万元）；至2010年8月1日，发生建造支出=1000+1600+1400=4000（万元），1月2日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款=4000—2919．75=1080．25（万元），一般借款平均资本化率=(2000×6％+3000×7％)/(2000×12/12+3000×12/12)=6．6％；一般借款利息资本化金额=1080．25×6．6％×1/12=5．94（万元）；2010年借款利息的资本化金额=73．60+5．94=79．54（万元）。
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