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2×14年12月31日，甲公司经股东大会批准实施一项股权激励计划，其主要内容如下：甲公司向其150名管理人员和50名销售业务员每人授予20万份股票期权，股份支付协议约定管理人员从2×15年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时每持有一份股票期权可以

admin2018-11-21  45
问题 2×14年12月31日，甲公司经股东大会批准实施一项股权激励计划，其主要内容如下：甲公司向其150名管理人员和50名销售业务员每人授予20万份股票期权，股份支付协议约定管理人员从2×15年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时每持有一份股票期权可以以每股3元的价格购买1股甲公司股票，而对于销售业务员，股份支付协议中约定的相关可行权条件为(满足其一即可行权)：
①2×15年销售增长率超过10％；
②截至2×16年年末2个会计年度的平均销售增长率超过8％；
③截至2×17年年末3个会计年度的平均销售增长率超过7％。
2×14年12月31日甲公司股票市价为16元／股，同时甲公司估计上述期权的公允价值为每份13元。
截至2×15年12月31日甲公司销售增长率为9％，并预计下一年度有望达到10％，2×15年甲公司共有10名管理人员和5名销售业务员离开，甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到10％，同时预计未来一年还将有10名销售业务员离开。
截至2×16年12月31日甲公司两年的平均销售增长率为7％。2×15年年初至2×16年年末累计共有25名管理人员和15名销售业务员离开，甲公司预计截至2×17年年末3个会计年度的平均销售增长率将超过7％，并且预计2×17年将不再有员工离职。同时，甲公司将上述股票期权的公允价值修改为每份11元，并同时将授予的数量由每人20万份股票期权改为每人18万份股票期权。
由于市场中出现替代产品，甲公司2×17年产品销售收入出现严重下滑，销售人员预计期末将很难达到可行权条件，甲公司管理层遂于2×17年4月28日取消对销售人员的股份激励，并以现金15000万元进行补偿。
要求：
针对上述事项，分别作出甲公司2×14年年末、2×15年年末、2×16年年末的会计处理。
选项
答案2×14年年末为授予日，甲公司针对该项股份支付不需要作会计处理。 2×15年年末，甲公司应确认的成本费用金额=(150－150×10％)×13×20×1／3+(50－15)×13×20×1／2=16250(万元)。 借：管理费用 11700 销售费用 4550 贷：资本公积 16250 2×16年年末，甲公司应将修改减少的权益工具与剩余的权益工具分开核算： ①对于取消部分作加速可行权处理，针对该项股份支付应确认的成本费用=(150－25)×13×2×2／2－11700×2／20+(50－15)×13×2×2／2－4550×2／20=2535(万元)。 借：管理费用 [(150－25)×13×2×2／2－11700×2／20]2080 销售费用 [(50－15)×13×2×2／2－4550×2／20]455 贷：资本公积 2535 ②对于剩余部分确认成本费用=[(150－25)×13×18×2／3－11700×18／20]+[(50－15)×13×18×2／3－4550×18／20]=10335(万元)。 借：管理费用 8970 销售费用 1365 贷：资本公积 10335
解析
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