A公司是上市公司，2015年A公司收购B公司。形成非同一控制下企业合并。购买日B公司资产中包括一项应收S公司款项850万元，已计提坏账准备50万元，账面价值和公允价值均为800万元。 2016年11月，由于S公司有了新股东的注资，经营状况有了明显的

admin2016-06-08 44

问题 A公司是上市公司，2015年A公司收购B公司。形成非同一控制下企业合并。购买日B公司资产中包括一项应收S公司款项850万元，已计提坏账准备50万元，账面价值和公允价值均为800万元。
2016年11月，由于S公司有了新股东的注资，经营状况有了明显的改善，现金流充裕，因此B公司估计合并前确认的对S公司的应收账款可以全额收回，从而在当月转回了与S公司应收账款相关的坏账准备50万元。
问题：A公司是否应该在2016年合并财务报表中转回坏账准备50万元?

选项

答案购买法的理念是被购买方的资产、负债都是在购买日这一天购入的，既然是新购入的资产，应收款项的初始计量中自然也不应该出现备抵科目，其思路类似于购买一项应收款项。根据金融资产准则，购买一项应收账款时按照公允价值进行初始计量，初始计量时不会确认坏账准备。国际准则中明确指出，对于企业合并中取得的、初始确认按照公允价值计量的资产，购买方不应在购买日确认单独的估价备抵，因为其未来现金流的不确定性已经反映在公允价值中。因此，在购买日将被购买方的资产、负债纳入购买方的合并财务报表时，被购买方应收款项坏账准备这个备抵科目不应该出现。后续计量中，当有证据表明被购买方的应收款项能够全额收回，在被购买方自身个别财务报表中需转回坏账准备；但在购买方的合并财务报表中，由于并不存在坏账准备余额，应收款项按照摊余成本计量。不应该体现出坏账准备转回。当最终被购买方全额收回该应收款项时，在购买方的合并财务报表中，其收回金额与应收款项余额的差额直接计入收回当期的损益。

解析

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