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  3. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。甲公司对乙公司合并属于非同一控制企业合并类型。 (1)甲公司于2012年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容 如下： 以乙公司2012年3月1日经评估确认的净资产为基础，

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。甲公司对乙公司合并属于非同一控制企业合并类型。 (1)甲公司于2012年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容 如下： 以乙公司2012年3月1日经评估确认的净资产为基础，

admin2013-12-12  87
问题 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。甲公司对乙公司合并属于非同一控制企业合并类型。
    (1)甲公司于2012年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容
如下：
    以乙公司2012年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。
    假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。
    (2)2012年6月至12月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：
    ①2012年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为200万元，成本为120万元。乙公司取得后作为管理用同定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。
    ②202年7月，甲公司将本公司的某项专利权以120万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为100万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。
    ③2012年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为80万元，成本为60万元。至2012年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为45万元。
    ④至2012年12月31日，耳{公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计180万元。甲公司对该应收债权计提了8万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。
    (3)其他：有关资料如下：
①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。
    ②不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25％，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
    要求：编制2012年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。
    (答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案2012 甲公司与乙公司内部交易抵销分录 (1)内部交易固定资产抵销 借：营业收入 200 贷：营业成本 1 20 固定资产——原价 80 借：固定资产——累计折旧(80／10×6／12)4 贷：管理费用 4 (2)内部交易无形资产抵销 借：营业外收入(120－100／10×5) 70 贷：无形资产——原价 70 借：无形资产——累计摊销(70／5×6／12) 7 贷：管理费用 7 (3)内部交易存货抵销 借：营业收入80 贷：营业成本 80 借：营业成本[(80－60)×50％] 10 贷：存货 10 (4)内部债权债务抵销 借：应付账款 1 80 贷：应收账款 1 80 借：应收账款——坏帐准备 8 贷：资产减值损失 8 (5)内部交易递延所得税调整 借：递延所得税资产[(80－4＋70－7＋10－8)×25％] 35．25 贷：所得税费用 35．25
解析
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