M有限责任公司(以下简称M公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。M公司固定资产采用年限平均法计提折旧,期末采用账面价值与可收回金额孰低计价;原材料采用实际成本核算,期末采用成本与可变现净值孰低计价,按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除

admin2018-02-09  25

问题 M有限责任公司(以下简称M公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。M公司固定资产采用年限平均法计提折旧,期末采用账面价值与可收回金额孰低计价;原材料采用实际成本核算,期末采用成本与可变现净值孰低计价,按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。M公司20×2-20×4年发生如下经济业务事项:
(1)20×2年2月1日,M公司为生产A产品购建一新项目,接受N公司投入一台不需安装的设备,该设备在N公司的账面原值为400万元,未计提折旧,投资合同约定的价值为400万元(假定是公允的),增值税额为68万元。按照投资协议规定,M公司接受投资后,N公司占增资后注册资本1600万元中的20%。该设备预计使用年限5年,预计净残值率为4%,采用年限平均法计提折旧。
(2)20×2年3月1日,新项目投产,生产A产品。M公司购入专门用于生产A产品的丙材料,取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元,增值税额34万元,另外支付运杂费6万元。
(3)20×2年12月31日,结存的丙材料的实际成本160万元,市场购买价格为145万元;生产的A产品的预计售价为225万元,预计销售费用及税金为7万元,生产A产品尚需投入90万元。
(4)20×2年12月31日,由于生产的A产品销售不佳,上述设备的可收回金额为300万元,计提资产减值准备。计提减值准备后,重新估计的设备尚可使用年限为4年,预计净残值为12万元,折旧方法不变。
(5)20×3年7月1日,由于新项目经济效益很差,M公司决定停止生产A产品,将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为80万元,计提的跌价准备为16万元。丙材料销售后,取得收入70万元,增值税额11.9万元,收到的款项已存入银行。
(6)20×3年7月1日A产品停止生产后,设备已停止使用。9月1日M公司将设备与丁公司的钢材相交换,换入的钢材用于建造新的生产线。设备的公允价值为250万元,增值税额为42.5万元;钢材的公允价值为260万元,增值税额为44.2万元。M公司另向丁公司支付补价11.7万元。假定交易具有商业实质。
要求:编制M公司上述交易和事项相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案(1)20×2年2月1日,M公司接受投资: 借:固定资产400 应交税费——应交增值税(进项税额) 68 贷:实收资本(1600×20%) 320 资本公积——资本溢价 148 (2)20×2年3月1日,购入丙材料: 借:原材料 206 应交税费——应交增值税(进项税额) 34 贷:银行存款 240 (3)20×2年12月31日,计提丙材料的存货跌价准备: A产品的可变现净值=225-7=218(万元),由于A产品的可变现净值218万元低于其成本250万元(160+90),所以丙材料应当按其可变现净值计量。丙材料的可变现净值=225-90-7=128(万元);丙材料的可变现净值128万元,低于其成本160万元,应计提存货跌价准备32万元(160-128)。 借:资产减值损失 32 贷:存货跌价准备 32 (4)20×2年12月31日,计提固定资产减值准备: 20×2年折旧额=(400-400×4%)/5×10/12=64(万元),计提折旧后,固定资产的账面净值=400-64=336(万元),因可收回金额为300万元,需计提36万元(336-300)固定资产减值准备。 借:资产减值损失 36 贷:固定资产减值准备 36 计提减值准备后固定资产的账面价值为300万元。 (5)20×3年7月1日,出售原材料: 借:银行存款 81.9 贷:其他业务收入 70.0 应交税费——应交增值税(销项税额) 11.9 借:其他业务成本 64 存货跌价准备 16 贷:原材料 80 (6)20×3年9月1日,用设备换入工程物资20×3年1~9月计提的折旧额=(300-12)/4×9/12=54(万元),换出前设备的账面价值=300-54=246(万元)。M公司换入钢材的入账价值=250-42.5-44.2+11.7=260(万元)。 借:固定资产清理 246 累计折旧(64+54) 118 固定资产减值准备 36 贷:固定资产 400 借:工程物资——钢材 260.0 应交税费——应交增值税(进项税额) 44.2 贷:固定资产清理 250.0 应交税费——应交增值税(销项税额) 42.5 银行存款 11.7 借:固定资产清理(250-246) 4 贷:营业外收入 4

解析
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