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  3. A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。A公司1999年至2002年与投资有关的资料如下： (1)1999年11月2日，A公司与B企业

A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。A公司1999年至2002年与投资有关的资料如下： (1)1999年11月2日，A公司与B企业

admin2009-02-10  41
问题 A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。A公司1999年至2002年与投资有关的资料如下：
   (1)1999年11月2日，A公司与B企业签订股权购买协议，购买B企业56%的股权，购买价款为5200万元(不考虑相关税费)。该股权购买协议于1999年11月20日分别经A公司临时股东大会和B企业董事会批准；股权过户手续于2000年1月1日办理完毕；
A公司已将全部价款支付给B企业。A公司取得上述股权后成为 B企业的第一大股东，有权决定B企业的财务和经营政策。2000年1月1日，B企业的所有者权益总额为8100万元。
   (2)2000年3月20日，B企业宣告发放1999年度现金股利500万元，并于2000年4月20日实际发放。2000年度，B企业实现净利润600万元。
   (3)2001年9月，B企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积220万元。2001年度，B企业实现净利润900万元。
   (4)2002年1月20日，A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40% (即A公司取得股权后将持有E公司股权的40%)。A公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元；换出的库存商品实际成本为 200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240万元。
   上述协议于2002年3月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2002年4月1日完成。A公司获得E公司股权后，在E公司董事会中拥有多数席位。2002年4月1日，E公司所有者权益总额为5500万元。
   2002年度，E公司实现净利润的情况如下：1月份实现净利润120万元；2月至3月份实现净利润220万元；4月至12月份实现净利润800万元。
     (5)2002年8月29日，A公司与C公司签订协议，将其所持有 B企业56%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款
   如下：①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效；
   ②股权转让的总价款为6300万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的 30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。
    2002年9月30日，A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60%。2002年10月31日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30%。截止2002年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
   2002年度，B企业实现净利润的情况如下：1月至9月份实现净利润700万元；10月份实现净利润100万元；11月至12月份实现净利润220万元。
   除上述交易或事项外，B企业和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
   要求：
   (1)编制A公司2000年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2000年12月31日的账面价值。
   (2)编制A公司2001年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2001年12月31日的账面价值。
   (3)编制A公司2002年对E公司长期股权投资相关的会计分录。
   (4)判断A公司在2002年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。
   (5)计算A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额(不考虑减值因素)。
选项
答案(1)编制A公司2000年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2000年12月31日的账面价值： ①2000年1月1日 借：长期股权投资一B企业(投资成本) 5200 贷：银行存款 5200 借：长期股权投资一B企业(股权投资差额) 664(5200—8100×56%) 贷：长期股权投资一B企业(投资成本) 664 ②2000年3月20日 借：应收股利一B企业 280(500×56%) 贷：长期股权投资一B企业(投资成本) 280 ③2000年4月20日 借：银行存款 280 贷：应收股利一B企业 280 ④2000年末 借：长期股权投资一B企业(损益调整) 336(600×56%) 贷：投资收益一股权投资收益 336 借：投资收益一股权投资差额摊销 66.4(664÷10) 贷：长期股权投资一B企业(股权投资差额) 66．4 ⑤2000年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值5200—280+336—66.4=5189.6(万元) (2)编制A公司2001年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2001年12月31日的账面价值： ①2001年9月 借：长期股权投资一B企业(股权投资准备) 123.2(220×56%) 贷：资本公积一股权投资准备 123.2 ②2001年末 借：长期股权投资一B企业(损益调整) 504(900×56%) 贷：投资收益一股权投资收益 504 借：投资收益一股权投资差额摊销 66.4(664÷10) 贷：长期股权投资一B企业(股权投资差额) 66.4 ③2001年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值=5189.6+123.2+504-66.4=5750.4(万元) (3)编制A公司2002年对E公司长期股权投资相关的会计分录： ①2002年4月1日 借：固定资产清理 1900 累计折旧 300 贷：固定资产 2200 借：固定资产减值准备 100 贷：固定资产清理 100 借：长期股权投资一E公司(投资成本) 2040.8 贷：固定资产清理 1800 库存商 200 应交税金—应交增值税(销项税额) 40.8(240×17%) 借：长期股权投资一E公司(投资成本) 159.2(5500× 40%-2040.8) 贷：资本公积一股权投资准备 159.2 ②2002年末 借：长期股权投资一E公司(损益调整) 320(800×40％) 贷：投资收益一股权投资收益 320 (4)A公司在2002年不应确认转让所持B企业股权的相关损益。理由是：截至2002年12月31日，该股权转让手续尚未办理完毕，A公司和C公司尚未完成必要的财产交接手续，未满足股权购买日的确认条件。 (5)计算A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额： “长期股权投资一B企业”的账面价值=5750.4+(700+100+ 220)×56%-64÷10=6255.2(万元) “长期股权投资一E公司”的账面价值=2040.8+159.2+800×40%=2520(万元) A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额=6255.2+2520=8775.2(万元)
解析
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