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  3. 金泰股份有限公司(以下简称金泰公司)为上市公司。相关资料如下： (1)2014年1月1日，金泰公司发行股票1 000万股，自西湖公司取得甲公司80％的股份。西湖公司和金泰公司均属于大海公司控制的子公司。该股票每股公允价值为15元，每股面值为1元，金

金泰股份有限公司(以下简称金泰公司)为上市公司。相关资料如下： (1)2014年1月1日，金泰公司发行股票1 000万股，自西湖公司取得甲公司80％的股份。西湖公司和金泰公司均属于大海公司控制的子公司。该股票每股公允价值为15元，每股面值为1元，金

admin2016-03-14  33
问题 金泰股份有限公司(以下简称金泰公司)为上市公司。相关资料如下：
    (1)2014年1月1日，金泰公司发行股票1 000万股，自西湖公司取得甲公司80％的股份。西湖公司和金泰公司均属于大海公司控制的子公司。该股票每股公允价值为15元，每股面值为1元，金泰公司另支付给证券承销机构发行费用120万元。
    甲公司2014年1月1日股东权益总额为20000万元，其中股本为10 000万元、资本公积为5 000万元、盈余公积为500万元、未分配利润为4 500万元。
甲公司2014年1月1日可辨认净资产的公允价值为22 000万元。
    (2)2014年甲公司从金泰公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元，价款已支付。金泰公司A商品每件成本为1．6万元。
    2014年甲公司将上述A产品对外销售150件，每件销售价格为2．1万元，年末结存A商品50件。2014年12月31日甲公司结存的A商品的可变现净值为70万元。
    (3)2014年7月1日，金泰公司出售一项专利给甲公司。该专利在金泰公司的账面价值为380万元，销售给甲公司的售价为500万元。甲公司取得该专利后，预计尚可使用年限为10年，按照直线法摊销，预计净残值为零。假定税法规定的摊销年限，摊销方法及净残值与会计规定相同。
    至2014年12月31日，甲公司尚未支付专利款500万元。金泰公司对该项应收账款计提坏账准备60万元。2015年，甲公司支付购入专利款500万元。
    2015年甲公司将剩余50件A商品全部对外出售，每件销售价格为1．5万元。
    (4)其他相关资料：
    ①上述公司对所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25％。
    ②假定内部交易形成的专利未发生减值。
    ③假定内部交易抵销应考虑所得税的影响。
    ④不考虑现金流量表项目的抵销。
    要求：
编制金泰公司2014年度合并财务报表时与内部商品销售、内部无形资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。
选项
答案①抵销内部商品销售 借：营业收入(200×2) 400 贷：营业成本 400 借：营业成本[150 ×(2-1．6)] 20 贷：存货 20 2014年12月31日存货中未实现内部销售利润为20万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=20×25％=5(万元)。 借：递延所得税资产 5 贷：所得税费用 5 2014年12月31日存货跌价准备的抵销：2014年12月31日甲公司结存的A商品计提的存货跌价准备=50 × 2—70=30(万元)，大于存货中未实现内部销售利润20万元，作为企业集团整体，抵销的存货跌价准备应以存货中未实现内部销售利润为限，应将其计提的存货跌价准备20万元及因计提存货跌价准备确认的递延所得税资产5万元抵销。 借：存货——存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 ②抵销内部无形资产交易 借：营业外收入 1 20 贷：无形资产——原价 120 借：无形资产——累计摊销(120÷10×6／12) 6 贷：管理费用 6 2014年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=120-6=1 14(万元) 合并财务报表中应确认递延所得税资产=114 × 25％=28．5(万元) 借：递延所得税资产 28．5 贷：所得税费用 28．5 ③抵销内部债权债务 借：应付账款 500 贷：应收账款 500 借：应收账款——坏账准备 60 贷：资产减值损失 60 借：所得税费用 15 贷：递延所得税资产 15
解析
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