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  3. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要生产X、Y、Z三类打磨设备。X、Y、Z三类设备可以使用相同的生产线，但三类设备的设计和所用材料有所不同。乙公司和丙公司是甲公司子公司。乙公司主要业务为销售甲公司生产的打磨设备，丙公司为酒店，提供住宿与餐饮服务。

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要生产X、Y、Z三类打磨设备。X、Y、Z三类设备可以使用相同的生产线，但三类设备的设计和所用材料有所不同。乙公司和丙公司是甲公司子公司。乙公司主要业务为销售甲公司生产的打磨设备，丙公司为酒店，提供住宿与餐饮服务。

admin2017-04-17  44
问题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要生产X、Y、Z三类打磨设备。X、Y、Z三类设备可以使用相同的生产线，但三类设备的设计和所用材料有所不同。乙公司和丙公司是甲公司子公司。乙公司主要业务为销售甲公司生产的打磨设备，丙公司为酒店，提供住宿与餐饮服务。甲公司约70％的产品销售给乙公司，约30％的产品销售给其他客户。
  A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，拟于2016年3月15日出具审计报告。财务报表整体的重要性为30万元。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)甲公司于2015年1月1日借入1000万元、年利率为6％的专门借款，用于已经开工建设并预计于2016年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。受极端天气影响，该工程于2015年8月1日至2015年9月20日发生中断。
(2)甲公司于2015年6月30日处置一套陈旧的电器设备，该套设备原值200万元，于2008年5月22日购买，按5年计提折旧，残值率5％。处置过程中发生现金收入1万元，未发生相关税费。除了该项固定资产处置，甲公司其他固定资产没有大的变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。
(3)甲公司生产的X类设备价格低廉，但质量不够稳定，因此受到广泛批评。为此，甲公司决定从2015年3月1日起停产X类设备，并开始生产高端的Z类设备。
(4)甲公司生产的Y类设备质量稳定，价格适中，受到市场的欢迎；生产的Z类设备属于高端设备，生产成本较Y类设备高20％，因市场上同类设备较少，竞争压力小，售价却比Y类设备高出50％。2015年较2014年市场形势没有大的变化。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司合并财务报表的财务数据，部分
内容摘录如下：

资料三：甲公司针对除乙公司外的其他客户设计了如下控制：
(1)建立并不断更新维护客户信用动态档案，由销售部门对客户付款情况进行持续跟踪和监控，提出划分、调整客户信用等级的方案。
(2)为了提高销售效率，销售采用销售人员全程服务方式，即发展客户、合同谈判、签订合同由同一个销售人员负责。
(3)年末，对于超过信用期未还款的客户，由应收账款总账记账员负责催收货款。
资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
(1)重新计算固定资产应计提的折旧费用，并与甲公司计提数进行比较。
(2)对应收账款坏账准备计提的合理性进行分析。
(3)重新计算专门借款应当资本化的利息金额，并与甲公司账面数进行比较。
(4)选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对。
资料五：A注册会计师在审计工作中底稿记录了处理相关事项的情况，部分内容摘录如下：
(1)2015年，甲公司推出销售返利制度，并在ERP系统中开发了返利管理模块。A注册会计师在对某组成部分执行审计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利2万元，A认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，可忽略不计。
(2)A注册会计师发现甲公司销售副总经理挪用客户回款80万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通。因管理层已同意调整该错报并以相关内部控制缺陷进行整改，A注册会计师未再执行其它审计工作。
(3)A注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试，发现测试样本存在10万元错报。A注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整。
(4)2015年10月，甲公司账面余额1200万元的一条新建生产线达到预定可使用状态。截至2015年末，因未办理竣工决算，该生产线尚未转入固定资产。A认为该错报为分类错误，涉及折旧金额很小，不构成重大错误，同意管理不予调整。
(5)在审计中利用的外部专家并非注册会计师，A注册会计师未要求其遵守注会职业道德守则的相关规定。
要求：
针对资料五(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。
选项
答案事项(1)，不恰当。虽然该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，但是由于错误出自于ERP系统，注册会计师应进一步考虑是否信息系统存在漏洞而出现的错报，应进一步查明原因。 事项(2)，不恰当。虽然管理层已同意调整该错报并以相关内部控制缺陷进行整改，但A注册会计师仍需要采取进一步措施。 事项(3)，不恰当。对管理费用进行抽样发现的样本中的10万元错报，注册会计师应根据样本错报推断总体错报。 事项(4)，不恰当。余额为1200万元的新建生产线未转入固定资产进行核算，这属于重分类错报，虽然影响折旧金额不大，但是重分类金额重大，应提请被审计单位进行调整。 事项(5)，不恰当。外部专家也需要遵守注册会计师职业道德守则的相关规定。
解析
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