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  3. 甲公司1999年7月1日从证券二级市场买入乙公司1999年1月1日发行的3年期、到期一次还本付息债券300张，债券票面利率为8%，每张面值为1 000元，每张买入价为 1 100元，另支付相关税费500元(一次计入当期损益)，所有款项均以银行存款支付。甲公

甲公司1999年7月1日从证券二级市场买入乙公司1999年1月1日发行的3年期、到期一次还本付息债券300张，债券票面利率为8%，每张面值为1 000元，每张买入价为 1 100元，另支付相关税费500元(一次计入当期损益)，所有款项均以银行存款支付。甲公

admin2013-05-09  7
问题 甲公司1999年7月1日从证券二级市场买入乙公司1999年1月1日发行的3年期、到期一次还本付息债券300张，债券票面利率为8%，每张面值为1 000元，每张买入价为 1 100元，另支付相关税费500元(一次计入当期损益)，所有款项均以银行存款支付。甲公司准备将该批债券持有到期。
   要求：
   (1) 计算该项债券投资的溢价。
   (2) 编制甲公司1999年7月1日买入该批债券时的会计分录。
   (3) 计算1999年度该债券投资应摊销的溢价和应确认的利息收入，并编制相应的会计分录。(“长期债权投资”科目要求写出二级和三级明细科目)
选项
答案(1) 该项债券投资溢价＝1100×300元-1 000×300元-1 000×300×8%×6／12元＝18 000元 (2) 借：长期债权投资——债券投资(面值) 300 000 长期债权投资——债券投资(应计利息) 12 000 长期债权投资——债券投资(溢价) 18 000 投资收益 500 贷：银行存款 330 500 (3) 1999年度应摊销的溢价＝18 000元／2.5×0.5＝3 600元 1999年度应确认的利息收入＝1000×300×8%×6／12元-3600元＝8400元 借：长期债权投资——债券投资(应计利息) 12 000 贷：长期债权投资——债券投资(溢价) 3 600 投资收益 8 400
解析 (1) 取得时的成本指的是取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。长期债权投资应以取得时的投资成本入账。
   (2) 若取得的分期付息到期偿还本金的债券，其实际支付的价款中含有自发行日起至取得日止的利息，作为应收项目单独核算；取得的到期还本付息的债券，其实际支付的价款中含有自发行日起至取得日止的利息，在长期债权投资中单独核算。由于本题目是到期一次还本付息债券，所以实际支付的价款中含有自发行日起至取得日止的利息(即1999年1月1日至 1999年7月1日的利息)=1000×300×8%×6／12＝12 000元，在长期债权投资中单独核算。
   (3) 因为本题目中相关税费500元数额不大，应一次计入当期损益，计入“投资收益”科目。对于取得长期债券投资时支付的税金、手续费等相关费用，如果数额较大的，应计入投资成本；数额不大的，则可采用一次摊销方法，直接计入当期投资收益。
   (4) 对于企业购入长期持有的债券，可以按债券面值购入，或按溢价购入，或按折价购入。债券投资溢价或折价计算公式为
   债券投资溢价或折价
   ＝(债券投资成本-债券发行日至购买日止的应收利息)-债券面值
   ＝(1100×300-1000×300×8%×6／12)元-1000×300元
   ＝18000元
   (5) 溢价购入债券时，按债券的面值，借记“长期债权投资——债券投资(面值)”，按债券的溢价部分，借记“长期债权投资——债券投资(溢价)”，相关税费部分，借记“投资收益”，按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”。
   (6) 应根据持有债券的面值和票面规定的利率，在每期结账时计算当期债券投资的应计利息，借记“长期债权投资——债券投资(应计利息)”；按分摊的溢价金额，贷记“长期债权投资——债券投资(溢价)”，按两者差额贷记“投资收益”。当摊销溢价时，摊销期限的确定，本题目债券是3年期的，但由于乙公司是1999年1月1日发行的债券，而甲公司1999年7月1日从证券二级市场买入的，时间已过去半年，所以甲公司债券溢价摊销期限应为5年期(3年× 2-1年＝5年)，1999年度应摊销的溢价＝18 000元／2.5×0.5＝3 600元，应注意这是1999年7月1日至 1999年12月31 日的摊销额。
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