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  3. A公司2015年和2016年与长期股权投资有关资料如下： (1)A公司2015年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司60％的股权，能够对B公司实施控制。A公司另支付资产评估和法律咨询等费用60万元。该组资产包括银行存款、库存商品、一项固定资产(设备)和一

A公司2015年和2016年与长期股权投资有关资料如下： (1)A公司2015年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司60％的股权，能够对B公司实施控制。A公司另支付资产评估和法律咨询等费用60万元。该组资产包括银行存款、库存商品、一项固定资产(设备)和一

admin2018-11-22  41
问题 A公司2015年和2016年与长期股权投资有关资料如下：
(1)A公司2015年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司60％的股权，能够对B公司实施控制。A公司另支付资产评估和法律咨询等费用60万元。该组资产包括银行存款、库存商品、一项固定资产(设备)和一项无形资产(专利权)。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：

(2)2015年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为8 000万元，假定B公司除一项管理用固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
(3)2015年度B公司实现净利润1 020万元，因自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产使其他综合收益增加120万元，无其他所有者权益变动。
(4)2016年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1／2出售给乙公司，收到处置价款2 750万元存入银行。同日，B公司可辨认净资产公允价值为9 200万元。处置部分股权投资后，A公司能够对B公司施加重大影响。
(5)2016年1月2日，A公司对B公司剩余长期股权投资的公允价值为2 760万元。
(6)2016年度B公司实现净利润920万元，分配现金股利500万元，无其他所有者权益变动。
假定：
(1)A公司为增值税一般纳税人，销售产品和设备适用的增值税税率为17％，销售无形资产(专利权)适用的增值税税率为6％，按净利润的10％提取法定盈余公积。
(2)合并前，A公司与甲公司、B公司不存在任何关联方关系。
(3)不考虑所得税等其他相关因素的影响。
要求：
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2016年12月31日，甲公司财务人员之间就2016年部分销售业务的会计处理产生争议：
(1)2016年2月1日，甲公司委托A公司代销一批商品，共1 000件，售价为500万元，成本为400万元，商品已于当日发出。甲公司按销售收入的10％支付A公司手续费。2016年12月31日，甲公司收到A公司开具的代销清单，列明已出售商品600件，甲公司向A公司开具了增值税专用发票，款项尚未结清。甲公司2016年确认主营业务收入500万元，结转主营业务成本400万元。
(2)2016年4月1日，甲公司向B公司销售某商品100件，每件销售价格为30万元，每件成本
为24万元，商品已于当日发出。协议约定，如发现质量问题，可于2017年4月30日前退货。
甲公司根据过去的经验，预计退货率为10％。截至2016年12月31日，尚未发生退货。甲公司在2016年确认发出商品2 400万元，同时结转库存商品2 400万元，未作其他处理。
(3)2016年6月1日，甲公司与C公司签订一项产品设计合同，合同总价款为300万元。甲公司自6月1日起开始设计工作，至12月31日已完成设计工作量的30％，发生设计费用45万元；按当时的进度估计2017年4月30日将全部完工，预计将再发生费用105万元。C公司按合同已于2016年12月10日一次性支付全部设计费用300万元。甲公司在2016年将收到的300万元全部确认为收入(已完成工作量更能反映完工进度)。
(4)2016年8月1日，甲公司采用以旧换新方式销售产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价485万元存入银行。甲公司2016年会计处理为：确认主营业务收入400万元；结转主营业务成本350万元；确认营业外收入100万元。
(5)2016年11月1日，甲公司与D公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4 500万元的价格出售给D公司，同时甲公司自2016年11月1日至2021年10月31日期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6 000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年；同等办公楼的市场售价为5 500万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。11月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。甲公司会计处理：2016年确认营业外支出750万元，管理费用50万元。
(6)2016年12月31日，甲公司向E公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额800万元，分4年于每年年末等额收取，甲公司的现销价格为726万元，成本为400万元，假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税。甲公司在2016年12月31日确认收入200万元，同时结转成本100万元。
要求：分析判断甲公司对事项(1)～(6)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。
选项
答案对于事项(1)，甲公司的会计处理不正确。 理由：收取手续费方式的委托代销，委托方应在收到代销清单时确认收入并确认手续费支出，发出商品时不应全部确认收入，不应全部结转成本。 正确的会计处理为甲公司应在2016年12月31日确认收入300万元，结转成本240万元，同时确认销售费用30万元。 (2)对于事项(2)，甲公司的会计处理不正确。 理由：附有销售退回条件的销售且能合理预计退货率的，应在发出商品时确认收入并结转成本，月末，再根据预计退货率冲减收入和成本，同时确认为预计负债。 正确的会计处理为甲公司应在2016年4月1日正确认收入3 000万元，结转成本2 400万元；应在2016年4月30日冲减收入300万元，冲减成本240万元，同时确认预计负债60万元。 (3)对于事项(3)，甲公司的会计处理不正确。 理由：对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法确认收入，根据完工进度确认本年应确 认的收入金额。 正确的会计处理为对于本事项，该公司2016年只完成合同规定的设计工作量的30％，70％的工作量将在2017年完成，所以应按已完成的30％的工作量确认劳务合同收入，即确认收入90万元。 (4)对于事项(4)，甲公司的会计处理不正确。 理由：以旧换新销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，不能用旧商品成本冲减销售收入，也不应该确认营业外收入。 正确的会计处理为甲公司应确认收入500万元，结转成本350万元；增加原材料100万元。 (5)对于事项(5)，甲公司的会计处理不正确。 理由：售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产公允价值且低于资产账面价值，并且损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，有关损失应予以递延，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊。 正确的会计处理为2016年确认递延收益725万元(750—750÷5÷12×2)，确认管理费用75万元(300÷12×2﹢750÷5÷12×2)。 (6)对于事项(6)，甲公司的会计处理不正确。 理由：企业销售商品收入的计量，应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。但是合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。正确的会计处理为甲公司应在2016年12月31日确认收入726万元，同时结转成本400万元。
解析
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