ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2015年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)审计项目组发现甲公司为其全资子公司乙公司担保了一笔大额银行贷款，抵押物是甲公司的固定资产。审计项

admin2016-08-25 56

问题 ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2015年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：
  (1)审计项目组发现甲公司为其全资子公司乙公司担保了一笔大额银行贷款，抵押物是甲公司的固定资产。审计项目组将其识别为超出被审计单位正常经营过程的莺大关联方交易，因而将该交易导致的重大错报风险确定为特别风险。
  (2)审计项目组根据审计交易认为，关联方交易和余额的错报风险比较高，因此直接假定所有的关联方交易和余额均存在重大错报风险，对所有的关联方交易实施实质性程序予以应对，因此无需对甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制进行了解和测试。
  (3)审计项目组发现P公司是甲公司的母公司，相关合同明确规定P公司向甲公司提供部分原材料。2015年2月，甲公司向P公司预付购买材料款项5000万元，截至2015年末P公司尚未交货。2016年1月31日，双方终止该采购合同。审计项目组提示甲公司，尽快收回该预付款项。
  (4)审计项目组针对关联方的事项仅向甲公司管理层和治理层获取了甲公司已经披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易的书面声明。
  (5)2015年12月20日，甲公司营业收入明细账显示，甲公司有多批大额的销货业务，审计项目组追踪交易流程，发现均属于销售给合营企业S公司，但是S公司未列入甲公司提供给审计项目组的关联方清单中。
要求：
(1)针对上述第(1)至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
(2)针对上述第(5)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。

选项

答案针对要求(1)： (1)恰当。 (2)不恰当。注册会计师应当实施风险评估程序和相关活动，识别和评估关联方关系及其交易后，才能确定关联方交易和余额是否存在重大错报风险。同时，注册会计师应当了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制。 (3)不恰当。P公司(甲公司的母公司)可能为了实现大股东无偿占用上市公司资金的目的，与甲公司串通舞弊进行虚假交易。该交易属于超出正常经营过程的重大关联方交易，审计项目组应当检查相关合同或协议，评价和确认：①交易的商业理由；②交易条款是否与管理层的解释一致；③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。此外，还应获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。 (4)不恰当。注册会计师还应当获取甲公司已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露的书面声明。针对要求(2)：针对审计项目组识别的，管理层以前未披露的关联方关系及重大关联方交易的应对措施主要有： ①立即将相关信息向审计项目组其他成员通报； ②在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易； ③对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序； ④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序； ⑤如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。

解析

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注册会计师

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审计

注册会计师

注册会计师要避免法律诉讼，就必须在执行审计业务时尽量减少过失行为，防止欺诈行为。而要尽可能不发生过失或防止欺诈，注册会计师就应当达到以下基本要求：(　　)。

注册会计师对被审计单位可能存在影响会计报表的违反法规行为，应采取的措施有(　　)。

注册会计师在会计报表审计中，实施分析审计程序并不能帮助其(　　)。在会计报表审计中，注册会计师必须使用分析程序的阶段是(　　)。审计计划阶段　　　　　　　实质性测试阶段　　　　　　　　审计报告阶段

下列说法中正确的有(　　)。若注册会计师经过实施有关实质性测试后，仍认为与某一重要账户的认定有关的检查风险不能降至可接受的水平，应发表(　　)。

在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括(　　)。注册会计师执行年度会计报表审计时，运用重要性原则的目的主要有(　　)。

在对L公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责固定资产、在建工程项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

D注册会计师负责对丁公司2005年度会计报表进行审计。在对应付账款进行审计时，D注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

在进行立焊、仰焊时应选择小的焊接电流。()

悬浮式二灰粒料的特点是()。

政府采购通常被称为阳光工程，这说明政府采购具备的功能是()。

对送股的股权登记、增加某股东股数的计算依据是（　　　　）。

陈某用自己的轿车作抵押向银行借款40万元，并办理抵押登记手续。陈某驾驶该车出行时，不慎发生交通事故。经鉴定，该车的价值损失了30％。保险公司赔偿了该车损失。下列关于该抵押担保的表述中，正确的有()。

下列属于民事权利公力救济方式的是

设无向树T有7片树叶，其余顶点度数均为3，则T中3度顶点有()。

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审计

注册会计师

注册会计师要避免法律诉讼，就必须在执行审计业务时尽量减少过失行为，防止欺诈行为。而要尽可能不发生过失或防止欺诈，注册会计师就应当达到以下基本要求：( )。

注册会计师对被审计单位可能存在影响会计报表的违反法规行为，应采取的措施有( )。

注册会计师在会计报表审计中，实施分析审计程序并不能帮助其( )。在会计报表审计中，注册会计师必须使用分析程序的阶段是( )。审计计划阶段 实质性测试阶段 审计报告阶段

下列说法中正确的有( )。若注册会计师经过实施有关实质性测试后，仍认为与某一重要账户的认定有关的检查风险不能降至可接受的水平，应发表( )。

在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括( )。注册会计师执行年度会计报表审计时，运用重要性原则的目的主要有( )。

在对L公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责固定资产、在建工程项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

D注册会计师负责对丁公司2005年度会计报表进行审计。在对应付账款进行审计时，D注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

在进行立焊、仰焊时应选择小的焊接电流。()

悬浮式二灰粒料的特点是()。

政府采购通常被称为阳光工程，这说明政府采购具备的功能是()。

对送股的股权登记、增加某股东股数的计算依据是（ ）。

陈某用自己的轿车作抵押向银行借款40万元，并办理抵押登记手续。陈某驾驶该车出行时，不慎发生交通事故。经鉴定，该车的价值损失了30％。保险公司赔偿了该车损失。下列关于该抵押担保的表述中，正确的有()。

下列属于民事权利公力救济方式的是

设无向树T有7片树叶，其余顶点度数均为3，则T中3度顶点有()。

TheMonarchbutterflytravels5,000kmeachyear.Geneticallymodifiedmaizeisn’tpoisonoustothebutterflies.

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注册会计师要避免法律诉讼，就必须在执行审计业务时尽量减少过失行为，防止欺诈行为。而要尽可能不发生过失或防止欺诈，注册会计师就应当达到以下基本要求：(　　)。

注册会计师对被审计单位可能存在影响会计报表的违反法规行为，应采取的措施有(　　)。

注册会计师在会计报表审计中，实施分析审计程序并不能帮助其(　　)。在会计报表审计中，注册会计师必须使用分析程序的阶段是(　　)。审计计划阶段　　　　　　　实质性测试阶段　　　　　　　　审计报告阶段

下列说法中正确的有(　　)。若注册会计师经过实施有关实质性测试后，仍认为与某一重要账户的认定有关的检查风险不能降至可接受的水平，应发表(　　)。

在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括(　　)。注册会计师执行年度会计报表审计时，运用重要性原则的目的主要有(　　)。

对送股的股权登记、增加某股东股数的计算依据是（　　　　）。