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  3. 注册会计师在对甲公司2×15年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)甲公司于2×15年9月20日用一项可供出售金融资产与乙公司一项管理用专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出 可供出售金融资产的账面价值为258万元(成本218万元，

注册会计师在对甲公司2×15年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)甲公司于2×15年9月20日用一项可供出售金融资产与乙公司一项管理用专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出 可供出售金融资产的账面价值为258万元(成本218万元，

admin2017-11-05  23
问题 注册会计师在对甲公司2×15年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：
(1)甲公司于2×15年9月20日用一项可供出售金融资产与乙公司一项管理用专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出
可供出售金融资产的账面价值为258万元(成本218万元，公允价值变动40万元)，公允价值为318万元；乙公司换出专利权的账面余额为350万元；，累计摊销40万元，未计提减值准备，公允价值为300万元，增值税税额为18万元。甲公司换入的专利权采用直线法摊销，尚可使用年限为5年，无残值。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。甲公司2×15年相关
会计处理如下：
借：无形资产    240
    应交税费——应交增值税(进项税额)    18
  贷：可供出售金融资产——成本    218
    ——公允价值变动    40
借：管理费用    16
  贷：累计摊销    16
(2)2×15年6月10日，甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股100万股，每股面值为1元。拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于2×15年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司连续服务满3年。至2×15年12月31日，甲公司有2名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管人员离开。2×15年12月31日每份股票期权的公允价值为7元。
甲公司的会计处理如下：
借：股本    100
    资本公积    1100
  贷：银行存款    1200
对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。
(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为10万元。2×15年3月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自2×15年3月1日起3年，年租金960万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费88万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为50万元；甲公司于租赁期开始日支付了当年租金800万元、物业费88万元，以及中介费用10万元。
甲公司的会计处理如下：
借：管理费用    10
    销售费用   888
  贷：银行存款    898
(4)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张3000元。甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。
(5)2×15年12月31日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司W公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项账面价值为400万元的固定资产以420万元的价格转让给W公司。双方约定于2×16年5月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生40万元处置费用。由于截至2×15年12月31日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于2×15年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。
假定不考虑所得税及其他相关税费。
要求：
根据资料(1)至(3)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关账簿记录的调整分录，按当期事项进行调整。
选项
答案①甲公司对事项(1)会计处理不正确。 理由：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应按公允价值为基础确定换入资产成本。 更正分录为： 借：无形资产 60(300-240) 贷：投资收益 60 借：其他综合收益 40 贷：投资收益 40 借：管理费用 4(300÷5×4／12-16) 贷：累计摊销 4 ②甲公司对事项(2)的会计处理不正确。 理由：回购股票不应冲减股本和资本公积，应确认库存股。 更正分录： 借：库存股 1200 贷：股本 100 资本公积 1100 甲公司对其母公司(丁公司)授予本公司高管股票期权的处理不正确。 理由：集团内股份支付中，接受服务企业没有结算义务应当作为权益结算股份支付，确认相关费用和资本公积。 更正分录： 借：管理费用 1400[6×100×(10-2-1)×1／3] 贷：资本公积 1400 ③甲公司对事项(3)的会计处理不正确。 理由：出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金费用。 更正分录： 2×15年租金=(960×3-960÷12×2+88)／36×10=780(万元)。 借：长期待摊费用 108 贷：销售费用 108
解析
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