甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；年末均按实现净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑增值税外的其他相关税费。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价值。2×14年度发生的有关交易或事项如下： (1)1月1日，甲公司以320

admin2015-06-12 73

问题甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；年末均按实现净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑增值税外的其他相关税费。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价值。2×14年度发生的有关交易或事项如下：
(1)1月1日，甲公司以3200万元取得乙公司有表决权股份的60％作为长期股权投资。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元，其中股本2000万元，资本公积1900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，甲公司和乙公司之间不存在关联方关系；
1月1日，甲公司另以1500万元取得丙公司表决权股份的30％作为长期股权投资，当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为5400万元，公允价值为5500万元，其差异在于一项固定资产，账面价值为900万元，公允价值为1000万元，尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧。在此之前，甲公司和丙公司之间不存在关联方关系。
(2)4月12日，乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。
(3)6月30日，甲公司向乙公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。乙公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(4)7月1日，甲公司向乙公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。
乙公司将购入的B产品作为存货入库；至2×14年12月31日，乙公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10．3万元；2×14年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1．2万元。
(5)12月31日，甲公司尚未收到向乙公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。
(6)乙公司2×14年度利润表列报的净利润为400万元。丙公司2×14年度利润表列报的净利润为300万元。假定甲公司与丙公司之间没有发生内部交易。
要求：
若将乙公司纳入合并范围，编制甲公司2×14年12月31日合并乙公司财务报表的相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录、与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案甲公司应将乙公司纳入合并范围，因此编制合并财务报表时，要对内部交易进行抵销。相关抵销处理为： ①固定资产业务抵销借：营业收入 500 贷：营业成本 300 固定资产——原价 200(500-300) 借：固定资产——累计折旧 20(200／5×6／12) 贷：管理费用 20 ②存货业务抵销借：营业收入 2000 贷：营业成本 1840 存货 160 借：存货——存货跌价准备 160 货：资产减值损失 1 60 ③债权债务抵销借：应付账款 2340 贷：应收账款 2340 借：应收账款——坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 ④投资业务抵销调整后的长期股权投资余额=3200+240-180=3260(万元) 乙公司2×14年12月31日的股东权益总额=5000+400-300=5100(万元) 借：股本 2000 资本公积 1900 盈余公积 640(600+400×10％) 未分配利润——年末 560(500+400-300-40) 商誉 200(3200-5000×60％) 贷：长期股权投资 3260 少数股东权益 2040(5100×40％) 借：投资收益 240(400×60％) 少数股东损益 160(400×40％) 未分配利润——一年初 500 贷：提取盈余公积40(400×10％) 对所有者(或股东)的分配 300 未分配利润——年末 560

解析

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