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甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋，预计将在2016年底完工。2015年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下： (1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入至年期的专门借款30

admin2017-04-12  31
问题 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋，预计将在2016年底完工。2015年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：
  (1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入至年期的专门借款3000万元，年利率为7．2％，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。
  (2)7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1．2％，于每季度末收取存款利息。
  (3)10月1日，借人半年期的一般借款300万元，年利率为4．8％，利息于每季度末支付。
  (4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。
  (5)11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。
  (6)12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6％，利息于每季度末支付。
  (7)12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。
  假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。
  要求：
计算甲公司2015年第四季度一般借款利息支出、占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案甲公司2015年第四季度一般借款利息支出=300×4．8％×3／12+600×6％×1／12=6．6(万元) 2015年第四季度占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=(1900+1250－3000)×2／3+[300+600－(1900+1250－3000)]×1／3=150×2／3+750×1／3=350(万元) 2015年第四季度一般借款平均资本化率=6．6／(300×3／3+600×1／3)×100％=1．32％ 2015年第四季度一般借款利息支出资本化金额=350×1．32％=4．62(万元) 或者：2015年第四季度占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=(1900+1250－3000)×2／12+[300+600－(1900+1250－3000)]×1／12=150×2／12+750×1／12=87．5(万元) 2015年第四季度一般借款平均资本化率=6．6／(300×3／12+600×1／12)×100％=5．28％ 2015年第四季度一般借款利息支出资本化金额=87．5×5．28％=4．62(万元)
解析 对第四季度一般借款的资本化利息费用计算中，有两个关键点，一是有两笔一般借款，因此要计算一般借款的加权平均资本化利率；二是计算超过专门借款的一般借款累计资产支出加权平均数。
  第一步，计算一般借款加权平均资本化利率，300万元的一般借款占用三个月，而600万元的一般借款是12月1日借入的，因此只存在一个月，所以第四季度一般借款加权平均资本化利率=(300×4．8％×3／12+600×6％×1／12)／(300×3／3+600×1／3)×100％=1．32％。
  第二步，11月1日支出的一般借款是1900+1250－3000，12月1日支出了剩下的一般借款，总的一般借款合计数是300+600=900(万元)，原来已支出了一般借款1900+1250－3000，所以现在支出的一般借款=300+600－(1900+1250－3000)。用各月支出的一般借款乘以各自的时间权数，即是计算的一般借款累计资产支出加权平均数。
  一般借款加权平均资本化利率乘以一般借款累计资产支出加权平均数，计算出来即是第四季度一般借款资本化利息费用金额。
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