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20×5年12月10日,甲公司与乙公司签订股权转让协议,协议约定:甲公司购买乙公司60%的股权,支付价款18 000万元(不考虑相关交易费用)。款项支付方式为:协议签订后10日内付清全部价款。甲公司付款后10日内,办妥股权划转手续。甲公司履约协议支付购买价
20×5年12月10日,甲公司与乙公司签订股权转让协议,协议约定:甲公司购买乙公司60%的股权,支付价款18 000万元(不考虑相关交易费用)。款项支付方式为:协议签订后10日内付清全部价款。甲公司付款后10日内,办妥股权划转手续。甲公司履约协议支付购买价
admin
2009-09-05
59
问题
20×5年12月10日,甲公司与乙公司签订股权转让协议,协议约定:甲公司购买乙公司60%的股权,支付价款18 000万元(不考虑相关交易费用)。款项支付方式为:协议签订后10日内付清全部价款。甲公司付款后10日内,办妥股权划转手续。甲公司履约协议支付购买价款,双方干20×5年12月28日办理了股权划转手续,甲公司于20×5年12月31日派出管理人员、重组董事会,并开始对乙公司实施控制。甲公司购买乙公司前双方不存在关联关系。其有关资料如下:
(1)购买日,甲、乙公司资产、负债的账面价值及其公允价值如下:
上述资料中,甲公司应收账款中含有应收乙公司账款1 200万元,该项应收账款系于 20×5年向乙公司销售商品未收到的货款,甲公司于20×5年12月31日对其计提了200万元的坏账准备;乙公司存货中含有20×5年向甲公司购入尚未出售的商品,其进货成本为 800万元。甲公司销售给乙公司商品的销售毛利率均为20%;除应收账款外,其他资产均未发生减值。
乙公司固定资产原价为10 000万元,假定平均折旧年限为20年,已提累计折旧1 000万元,预计尚可使用16年;无形资产原价为3 000万元,预计使用寿命为10年,累计已摊销600万元,预计尚可使用8年,原未入账的无形资产预计使用寿命为8年。假定固定资产、无形资产的折旧和摊销均计入当期损益,预计净残值均为零。
(2)20×6年有关资料如下:
①20×6年12月31日,甲、乙公司资产负债表、利润表如下:
②甲、乙公司20×6年度利润表如下:
③其他资料如下:
第一,甲公司20×6年初发行在外普通股股数为14 000万股,20×6年4月1日发行认股权证6 000万份,每份认股权证可于20×7年4月1日转换为甲公司1股普通股,行权价格为每股5元,市场平均每股价格为8元。乙公司20×6年初发行在外普通股股数为10 400万股,本年度普通股无增减变动。
第二,甲公司年末应收乙公司账款为2 000万元,已计提坏账准备为500万元。
第三,乙公司年末存货中包括:20×5年从甲公司购入的存货仍未出售;20×6年从甲公司购入的存货出售了50%,其购入价格为500万元。
第四,购买日乙公司存货在20×6年度出售了50%。
(3)20×7年1月1日,甲公司向乙公司的少数股东购买了10%的股权,购买价格为 4 500万元(不考虑相关交易费用),股权划转手续于当日办理完毕,购买价格也于当日付清。该日,乙公司可辨队净资产公允价值为38 000万元。
(4)假定:①销售和购买价格均不含增值税,甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%;②乙公司一直未分配利润;③甲、乙公司除净利润外,无其他所有者权益变动,且两公司均按净利润10%计提法定盈余公积;④除应收账款外,其他资产均未发生减值;⑤不考虑所得税的影响。
要求:(1)编制甲公司购买日的合并抵消分录,并编制合并日的合并资产负债表;
(2)编制甲公司20×6年编制合并财务报表时的合并抵消分录;
(3)编制甲公司20×7年购买少数股权相关的合并抵消分录。
选项
答案
(1)编制甲公司购买日的合并抵消分录,并编制合并日的资产负债表: ①抵消应收、应付账款: 借:应付账款 1 200 贷:应收账款 1 200 借:应收账款——坏账准备 200 贷:资产减值损失 200 ②抵消存货上利润: 借:营业收入 800 贷:营业成本 640 存货 160 ③抵消权益各项目: 借:股本 10 000 资本公积 5 000 盈余公积 1 500 未分配利润——年末 5 000 存货 500 长期股权投资 1 000 固定资产 1 000 无形资产 5 600 商誉 240 贷:长期股权投资 18 000 少数股东权益 11 840 ④编制购买日的合并资产负债表: [*] 合并未分配利润=8 000-160+200=8 040(万元) (2)编制甲公司20×6年编制合并财务报表时的合并抵消分录: ①调整年初数: 借:应收账款——坏账准备 200 贷:未分配利润——年初 200 借:未分配利润——年初 160 贷:存货 160 ②抵消应收应付账款及坏账: 借:应付账款 2 000 贷:应收账款 2 000 借:应收账款——坏账准备 300 贷:资产减值损失 300 ③抵消内部销售收入、成本及毛利: 借:营业收入 500 贷:营业成本 450 存货 50 ④抵消权益各项目、公允价值增加摊销和折旧数: 调整后净利润=5 200-[(10 000/16-10 000/20) +(3 000/8-3 000/10) +5 000/ 8+500/2] =5 200-(125+75+625+250)=5 200-1 075=4 125(万元) 少数股东权益=(29 600+4 125)×40%=33 725×40%=13 490(万元) 借:长期股权投资 2 475 贷:投资收益 (4 125×60%)2 475 借:股本 10000 资本公积 5000 盈余公积 2 020 未分配利润——年末 (9 680-1 075)8605 存货 500 长期股权投资 1000 固定资产 1000 无形资产 5600 商誉 240 贷:长期股权投资 [18 000+(4125×60%)]20475 少数股东权益 13490 借:管理费用 825 贷:固定资产——累计折旧 125 无形资产——累计摊销 700 借:营业成本 250 贷:存货 250 借:投资收益 2475 少数股东损益 1650 贷:提取盈余公积 412.5 未分配利润——年末 3712.5 (3)编制甲公司20×7年购买少数股权相关的合并抵消分录: 借:股本 10 000 资本公积 {5000+[4500-(33725×10%)]}6127.5 盈余公积 2020 未分配利润——年末 (9680-1075)8605 存货 500 长期股权投资 1000 固定资产 1000 无形资产 5600 商誉 240 贷:长期股权投资 [18000+(4125×60%) +4500]24975 少数股东权益 10117.5 借:未分配利润——年初 250 贷:存货 250 借:长期股权投资 2475 贷:未分配利润——年初 2475
解析
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会计题库注册会计师分类
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会计
注册会计师
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