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  3. Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2014年度会计报表，于2014年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控

Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2014年度会计报表，于2014年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控

admin2017-04-29  28
问题 Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2014年度会计报表，于2014年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
资料一：C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制：
(1)询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件。
(2)检查内部控制生成的文件和记录。
C和D注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：
(1)在了解内部控制后，如认为Y公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试。
(2)选择2014年1月1日至2014年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间。
(3)在控制测试的基础上，形成对Y公司2014年度内部控制有效性的最终评价。
资料二：C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序．部分内容摘录如下：
(1)采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购入员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单．并交采购人员签字确认。
(2)应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。
(3)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。
(4)仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。
资料三：C注册会计师负责对购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
(1)应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1 000千克，单价为每千克1 300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但C注册会计师注意到Y公司另需向运输单位支付该原材料的运费100 000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑．并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，Y公司已将运费计入该原材料的采购成本。C注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100 000元运费的记录。
(2)原材料明细账显示，Y公司在11月27日购人乙原材料694千克．金额为70 000元(不含增值税)。
C注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700千克，单价为每千克100元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为694千克。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照Y公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为±1％。
资料四：D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
(1)D注册会计师选取了填制日期为6月25～26日的4张发货单，编号为3 076～3079号，购货单位均为V公司。D注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。
(2)W公司是Y公司2014年7月新发展的客户。Y公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500 000元。在收到W公司于7月5日预付的100 000元后，Y公司以每件117元的价格(含增值税)分别于7月10日和1 2日向W公司发出3 500件和1800件产品，并于7月30日收到剩余款项。
D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。
(3)D注册会计师从Y公司主营业务收入明细账中选取了10月3 1日最后一笔交易和11月1日第一笔交易，注意到10月3 1日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月31日，发货单编号为6 256号；11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日，发货单编号为6 255号。财务人员解释，由于Y公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月3 1日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月3 1日，故将6 256号发货单和相关销售发票日期填制为10月3 1日。
要求：
针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。
选项
答案存在的缺陷：对相关内部控制的测试期间没有涵盖被审计会计报表的整个年度，不能形成对Y公司2014年度内部控制有效性的最终评价。 建议：样本测试的期间应当安排在整个年度的期间作为测试的期间，则区间是2014年1月1日至2014年12月31日。控制测试基础上的再次评价，而不是最终评价。
解析
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