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  3. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。该公司在2×21年发生了下列业务： (1)2×21年年初，甲公司开始推行积分奖励计划。截至12月31日，甲公

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。该公司在2×21年发生了下列业务： (1)2×21年年初，甲公司开始推行积分奖励计划。截至12月31日，甲公

admin2022-03-11  25
问题 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。该公司在2×21年发生了下列业务：
    (1)2×21年年初，甲公司开始推行积分奖励计划。截至12月31日，甲公司销售其所产的A产品共计50000万元(不包括客户使用奖励积分购买的A产品)，授予客户奖励积分共计50000万分。
    假设奖励积分的公允价值为每分0．01元。根据历史经验，甲公司估计授予的奖励积分将有80％使用。
    2×21年年末，客户累计使用该类奖励积分共计30000万分。甲公司对积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换80％的积分。假定不考虑本事项的增值税因素。
    (2)2×21年4月1日，甲公司与B公司签订合同，向B公司销售B产品一台，销售价格为2000万元。
    同时双方又约定，甲公司将于同年9月1日以2100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1500万元。
    2×21年4月1日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到B公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
    (3)2×21年甲公司的在建工程领用自产C产品一批，成本为80万元，市场销售价格为100万元。
    (4)2×21年12月10日，甲公司与C公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向C公司销售D产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试)为800万元(含增值税)。上述合同中，销售产品和安装调试服务一并构成单项履约义务，双方约定C公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。
    甲公司D产品的成本为600万元。
    12月25日，甲公司将D产品运抵C公司。
    甲公司2×22年1月1日开始安装调试工作；预计将在2×22年2月25安装调试完毕。
    (5)甲公司2×21年12月20日与D公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向D公司销售E产品100件，总售价为500万元；D公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，D公司收到E产品后3个月内如发现质量问题有权退货。E产品全部成本为400万元。
    甲公司于12月25日发出E产品，并开具增值税专用发票。
    根据历史经验，甲公司估计E产品的退货率为20％。
    至2×21年12月31日止，上述已销售的E产品尚未发生退回。
    假定不考虑其他因素。
    要求：
    判断甲公司针对上述业务是否需要在2×21年确认收入，并作出相应的会计分录。
选项
答案资料(1)中甲公司所售A产品应在2×21年确认收入、确认销售成本。客户购买A产品的单独售价合计为50000万元。甲公司估计积分的单独售价=50000×0．01×80％=400(万元)。分摊至A产品的交易价格=50000／(50000+400)×50000=49603．17(万元)，分摊至积分的交易价格=400／(50000+400)×50000=396．83(万元)。 相关会计分录为： 借：银行存款 50000 贷：主营业务收入 49603．17 合同负债 396．83 2×21年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=被兑换用于换取奖励的积分数额／预期将兑换用于换取奖励的积分总数×分摊至积分的交易价格=30000／(50000×80％)×396．83=297．62(万元)，相关会计分录为： 借：合同负债 297．62 贷：主营业务收入 297．62 资料(2)甲公司所售B产品在2×21年不应确认收入、不应确认销售成本。相关会计分录为： 借：银行存款 2260 贷：其他应付款 2000 应交税费——应交增值税(销项税额) 260 借：发出商品 1500 贷：库存商品 1500 4—8月的每月月末： 借：财务费用 (100／5)20 贷：其他应付款 20 9月1日： 借：其他应付款 2100 应交税费——应交增值税(进项税额) 273 贷：银行存款 2373 借：库存商品 1500 贷：发出商品 1500 资料(3)中甲公司所领用的C产品在2×21年不应确认收入、不应确认销售成本。领用自产产品用于在建工程，会计上不确认收入，税法不视同销售，不征收增值税，相关会计分录为： 借：在建工程 80 贷：库存商品 80 资料(4)中甲公司所售D产品在2×21年末不应确认收入、不应确认销售成本。 安装调试工作是销售D产品的重要组成部分，2×21年安装调试工作尚未开始，会计上不确认收入，相关会计分录为： 借：发出商品 600 贷：库存商品 600 资料(5)中甲公司所售E产品应在2×21年确认收入、确认销售成本。 甲公司所售E产品在2×21年应确认的收入金额为400万元(500×80％)、应确认的销售成本为320万元(400×80％)。 借：应收账款 565 贷：主营业务收入 400 预计负债——应付退货款 100 应交税费——应交增值税(销项税额) 65 借：主营业务成本 320 应收退货成本 80 贷：库存商品 400
解析
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