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  3. 长江股份有限公司(以下简称“长江公司”)为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。长江公司2007年至2009年有关交易和事项如下： (1)2007年度 ①2007年1月1日，长江公司以4800万元的价格协议购买乙公司法人股1

长江股份有限公司(以下简称“长江公司”)为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。长江公司2007年至2009年有关交易和事项如下： (1)2007年度 ①2007年1月1日，长江公司以4800万元的价格协议购买乙公司法人股1

admin2014-02-25  39
问题 长江股份有限公司(以下简称“长江公司”)为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。长江公司2007年至2009年有关交易和事项如下：
   (1)2007年度
   ①2007年1月1日，长江公司以4800万元的价格协议购买乙公司法人股1500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，长江公司持有乙公司10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。
   2007年1月1日乙公司的可辨认净资产公允价值总额为42300万元。假定乙公司各项资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
   ②2007年6月30日，长江公司以1037.17万元的价格购买乙公司发行的面值总额为1000万元的公司债券(不考虑购买发生的相关税费)，作为可供出售金融资产，在每年6月30日和12月31日分别计提利息，债券的年实际利率为6%。该债券系乙公司2007年6月30日发行、期限为2年的公司债券，面值总额为15000万元，票面年利率为8%，每年1月1日和7月1日付息两次。
   ③2007年11月30日，长江公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，长江公司以16000万元的价格购买X公司持有的乙公司股票5250万股。长江公司于12月1日向X公司支付股权转让价款16000万元。股权转让过户手续于2008年1月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。2008年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为46000万元，账面所有者权益为44300万元。长江公司追加投资后能够对乙公司施加重大影响，长期股权投资核算由成本法改为权益法。2008年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产的公允价值和账面价值相等。该固定资产的公允价值为3700万元，账面价值为2000万元，预计尚可使用年限为10年，无残值，按年限平均法计提折旧。
   ④2007年度乙公司实现净利润2000万元。
   ⑤2007年12月31日债券的公允价值为1027万元。
   (2)2008年度
   ①2008年1月1日，长江公司收到债券利息。
   ②2008年6月30日债券的公允价值为1018万元。
   ③2008年7月1日收到债券利息。
   ④2008年度乙公司实现净利润3000万元。
   ⑤2008年12月31日债券的公允价值为1012万元。
   (3)2009年度
   ①2009年1月1日收到债券利息。
   ②2009年1月10日将上述债券出售，收到款项1011万元。
   ③2009年度乙公司实现净利润3500万元。
   其他有关资料如下：
   (1)除上述交易之外，长江公司与乙公司之间未发生其他交易。
   (2)乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。
   (3)不考虑所得税的影响。
   要求：
   (1)编制长江公司2007年对乙公司股权投资和可供出售金融资产相关的会计分录。
   (2)编制长江公司2008年对乙公司股权投资和可供出售金融资产相关的会计分录。
   (3)编制长江公司2009年对乙公司股权投资和可供出售金融资产相关的会计分录。
选项
答案(1)2007年度： ①2007年1月1日 借：长期股权投资—乙公司 4800 贷：银行存款 4800 ②2007年6月30日 借：可供出售金融资产—成本 1000 可供出售金融资产—利息调整 37.17 贷：银行存款 1037.17 ③2007年12月1日 借：预付账款 16000 贷：银行存款 16000 ④2007年12月31日 借：应收利息 40(1000×4%) 贷：可供出售金融资产—利息调整 8.88 投资收益 31.12(1037.17×3%) 2007年12月31日可供出售金融资产账面价值=1037.17-8.88=1028.29(万元)，公允价值为1027万元，应确认公允价值变动=1028.29-1027=1.29(万元) 借：资本公积—其他资本公积 1.29 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 1.29 (2)2008年度 ①2008年1月1日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 ②2008年1月1日 追加投资： 1)按权益法调整原10%股权投资 原10%股权投资的初始投资成本4800万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4230万元(42300×10%)，不调整长期股权投资成本，包含在长期股权投资中的商誉=4800-4230=570(万元)。 原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分=(46000-42300)×10%=370(万元)，其中200万元应调整长期股权投资和留存收益，170万元应调整长期股权投资和资本公积 借：长期股权投资—乙公司(成本) 4800 长期股权投资—乙公司(损益调整) 200 长期股权投资—乙公司(其他权益变动) 170 贷：长期股权投资—乙公司 4800 盈余公积 20 利润分配—未分配利润 180 资本公积—其他资本公积 170 2)追加部分： 借：长期股权投资—乙公司(成本) 16000 贷：预付账款 16000 追加投资部分持股比例=5250÷15000=35%。 追加投资持股比例部分的初始投资成本16000万元小于其享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额16100(46000×35%)万元，本应确认营业外收入100万元，但因原10%持股比例部分有商誉570万元，综合考虑应确认包含在长期股权投资中的商誉=570-100=470(万元)，因此，不调整长期股权投资的成本。 ③2008年6月30日 借：应收利息 40(1000×4%) 贷：可供出售金融资产—利息调整 9.15 投资收益 30.85 [(1037.17-8.88)×3%] 2008年6月30日债券的账面价值=1027-9.15=1017.85(万元)，公允价值为1018万元，应确认公允价值变动=1018-1017.85=0.15(万元) 借：可供出售金融资产—公允价值变动 0.15 贷：资本公积—其他资本公积 0.15 ④2008年7月1日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 ⑤2008年12月31日 借：应收利息 40(1000×4%) 贷：可供出售金融资产—利息调整 9.43 投资收益 30.57 [(1037.17-8.88-9.15)×3%] 2008年12月31日债券的账面价值=1018-9.43=1008.57(万元)，公允价值为1012万元，应确认公允价值变动=1012-1008.57=3.43(万元) 借：可供出售金融资产—公允价值变动 3.43 贷：资本公积—其他资本公积 3.43 借：长期股权投资—乙公司(损益调整) 1273.5 { [3000-(3700-2000)÷10]×45% } 贷：投资收益 1273.5 (3)2009年度 ①2009年1月1日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 ②2009年1月10日 借：银行存款 1011 资本公积—其他资本公积 2.29 贷：可供出售金融资产—成本 1000 可供出售金融资产—利息调整 9.71 可供出售金融资产—公允价值变动 2.29 投资收益 1.29 ③确认2009年权益法核算确认的投资收益 借：长期股权投资—乙公司 1498.5 { [3500-(3700-2000)÷10]×45% } 贷：投资收益 1498.5
解析
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