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  3. 甲公司于2003年1月1日以350万元取得B公司持有的D公司10%的股权，甲公司对该项投资采用成本法核算。D公司2003年1月1日的所有者权益总额为3000万元，(其中实收资本2000万元，资本公积500万元，盈余公积200万元，未分配利润300万元。甲公

甲公司于2003年1月1日以350万元取得B公司持有的D公司10%的股权，甲公司对该项投资采用成本法核算。D公司2003年1月1日的所有者权益总额为3000万元，(其中实收资本2000万元，资本公积500万元，盈余公积200万元，未分配利润300万元。甲公

admin2009-04-20  69
问题 甲公司于2003年1月1日以350万元取得B公司持有的D公司10%的股权，甲公司对该项投资采用成本法核算。D公司2003年1月1日的所有者权益总额为3000万元，(其中实收资本2000万元，资本公积500万元，盈余公积200万元，未分配利润300万元。甲公司所得税采用债务法，所得税率为33%，D公司所得税率为20%。
   (1) 2003年4月20日D公司宣告发放现金股利100万元，甲公司已收到现金股利。 2003年D公司实现净利润600万元。
   (2) 2004年1月1日甲公司又以银行存款1300万元收购另一投资者持有的D公司40%的股权。
   (3) 2004年4月10日D公司宣告发放现金股利200万元，甲公司已收到现金股利。
   (4) 2004年D公司全年实现净利润500万元。
   (5) 2004年D公司接受捐赠固定资产一台，市场价为100万元。
   (6) 2005年4月10日D公司宣告发放现金股利300万元，甲公司已收到现金股利。 2005年度D公司全年发生亏损200万元，甲公司预计对D公司的投资可收回的金额为1600万元。
   (7) 2006年1月20日甲公司出售对D公司的全部投资，收到出售价款1800万元，已收入银行。
   要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。(股权投资差额按5年摊销，长期股权投资、资本公积要求写出明细科目，单位以万元表示)
选项
答案(1) 借：长期股权投资——D公司 350 贷：银行存款 350 (2) 借：应收股利 10 贷：长期股权投资——D公司 10 借：银行存款 10 贷：应收股利 10 (3) ①追溯调整 2003年投资时产生的股权投资差额＝350-3000×10%＝50(万元) 2003年度应摊销的股权投资差额=50÷5＝10(万元) 2003年度应确认的投资收益＝600×10%＝60(万元) 所得税影响数=60÷(1-20%)×(33%-20%)-10×33%＝6.45(万元) 成本法改为权益法的累积影响数＝60-10-6.45＝43.55(万元) 借：长期股权投资——D公司(投资成本) 290(300-10) 长期股权投资——D公司(股权投资差额) 40 长期股权投资——D公司(损益调整) 60 贷：长期股权投资——D公司 340(350-10) 利润分配——未分配利润 43.55 递延税款 6.45 借：长期股权投资——D公司(投资成本) 60 贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 60 ②追加投资 借：长期股权投资——D公司(投资成本) 1300 贷：银行存款 1300 再次投资的股权投资差额＝1300-(3000-100+600)×40%＝1300-1400=-100(万元) 借：长期股权投资——D公司(投资成本) 100 贷：长期股权投资——D公司(股权投资差额) 40 资本公积——股权投资准备 60 (4) 借：银行存款 100 贷：长期股权投资——D公司(投资成本) 100 (5) 借：长期股权投资——D公司(损益调整) 250 贷：投资收益 250 (6) 借：长期股权投资——D公司(股权投资准备) 40(100×80%×50%) 贷：资本公积——股权投资准备 40 (7) 借：应收股利 150 贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 150 借：银行存款 150 贷：应收股利 150 借：投资收益 100 贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 100 (8) 长期股权投资账面价值＝390+1300+60-100+250+40-150-100＝1690(万元) 长期股权投资可收回金额＝1600万元 长期股权投资发生减值＝1690-1600＝90(万元) 借：资本公积——股权投资准备 60 投资收益 30 贷：长期投资减值准备——D公司 90 (9) 借：银行存款 1800 长期投资减值准备——D公司 90 贷：长期股权投资——D公司(投资成本) 1650 ——D公司(股权投资准备) 40 资本公积——股权投资准备 60 投资收益 140 同时： 借：资本公积——股权投资准备 100(60+40) 贷：资本公积——其他资本公积 100
解析
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