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  3. 甲公司是一家非金融类国有控股上市公司，2016年2月，甲公司聘请A会计师事务所对该公司2015年度的财务报表进行审计。A会计师事务所任命张天担任审计项目组负责人。张天在审计甲公司的过程中发现如下经济业务： (1)甲公司于2015年1月购入B公司发行

甲公司是一家非金融类国有控股上市公司，2016年2月，甲公司聘请A会计师事务所对该公司2015年度的财务报表进行审计。A会计师事务所任命张天担任审计项目组负责人。张天在审计甲公司的过程中发现如下经济业务： (1)甲公司于2015年1月购入B公司发行

admin2016-12-09  29
问题 甲公司是一家非金融类国有控股上市公司，2016年2月，甲公司聘请A会计师事务所对该公司2015年度的财务报表进行审计。A会计师事务所任命张天担任审计项目组负责人。张天在审计甲公司的过程中发现如下经济业务：
    (1)甲公司于2015年1月购入B公司发行的3年期、年利率为5％的公司债券1000万元，划分为持有至到期投资。当年6月，因资金周转困难，甲公司出售上述债券600万元并将剩余部分划分为可供出售金融资产。2015年9月，该公司资金状况得到改善，甲公司管理层认为有能力将剩余债券持有至到期，于是在2015年10月将该剩余债券重新划分为持有至到期投资。
    (2)甲公司2015年1月1日支付1000万元购买C公司于当日发行的5年期债券共10万张，将其作为可供出售金融资产核算。该债券的票面年利率为5％，按年支付利息，本金最后一次支付。2015年6月，C公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可以支付该债券当年的票面利息，该债券公允价值下降为每张60元且预计会持续下跌。甲公司在6月底确认了减值损失。随后C公司调整产品结构并整合其他资源，在2015年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张90元，甲公司遂将减值损失通过当期损益予以转回。
    (3)2015年11月，为缓解资金紧张，甲公司决定将持有的对D公司的金融资产出售给乙公司，并且与乙公司签订回购协议，协议约定回购价为回购当日该金融资产的公允价值。甲公司财务人员认为。该交易签订了回购协议．所以不能终止确认该金融资产，应将收到的款项作为一项负债确认。
    (4)为了巩固公司的核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，甲公司决定实施股权激励计划。甲公司管理层了解到国内同行业已有实施股权激励计划的先例且效果较好，因此甲公司决定将发行总股本的2％作为公司首次股权授予的数量授予员工实施股权激励计划。
    (5)甲公司认为留住人才是实施股权激励的主要目的，适合采用股票期权激励方式；股票期权的授予价格可以根据公司自身的业绩来估计，无需考虑其他条件的约束。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据上述资料(1)至(5)项，分析判断以上事项是否存在不当之处；对于存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。
选项
答案事项(1)存在不当之处。 不当之处：甲公司管理层认为有能力将剩余债券持有至到期，于是在2015年10月将该剩余债券重新划分为持有至到期投资。 理由：甲公司将剩余的债券重分类为可供出售金融资产，在未来两个完整的会计年度内不得再重新划分为持有至到期投资。 事项(2)不存在不当之处。 事项(3)存在不当之处。 不当之处：甲公司财务人员认为，该交易签订了回购协议，所以不能终止确认该金融资产，应将收到的款项作为一项负债确认。 理由：回购的价格是公允价值，表明在出售时，该金融资产几乎所有的风险和报酬已经转移，甲公司应该终止确认该金融资产。 事项(4)存在不当之处。 不当之处：甲公司决定将发行总股本的2％作为公司首次股权授予的数量授予员工实施股权激励计划。 理由：对于国有控股上市公司，在股权激励计划有效期内授予的股权总量，除应遵循一般上市公司规定外，其首次授权授予数量应控制在上市公司发行总股本的1％以内。 事项(5)存在不当之处。 不当之处：股票期权的授予价格可以根据公司自身的业绩来估计，无需考虑其他条件的约束。 理由：上市公司在授予激励对象股票期权时，应当根据公平市场价原则确定授予价格(即行权价格)。授予价格不应当低于下列价格的较高者：股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。
解析 事项(1)本题考核“金融资产的重分类”知识点。企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除(即，已过了两个完整的会计年度)，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。
事项(2)本题考核“金融资产减值”知识点。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
事项(3)本题考核“金融资产转移”知识点。存在下列情形之一的，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方：①企业以不附追索权的方式出售金融资产。②附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值。③附重大价外看跌期权(或重大价外看涨期权)的金融资产出售。
事项(4)本题考核“股权激励计划的拟定”知识点。除应遵循一般上市公司规定外，国有控股上市公司首次股权授予数量应控制在上市公司发行总股本的1％以内。国有控股境外上市公司在股权激励计划有效期内任何12个月期间授予任一人员的股权(包括已行使和未行使的股权)超过上市公司发行总股本的1％的，上市公司不再授予其股权。
事项(5)本题考核“股权授予价格的确定”知识点。上市公司在授予激励对象股票期权时，授予价格不应低于下列价格中的较高者；①股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；②股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。国有控股上市公司首次公开发行股票时拟实施的股权激励计划，其股权的授予价格在上市公司首次公开发行上市满30个交易日以后，依据此原则规定的市场价格确定。
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