甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009年度财务报告经董事会批准对外报出日为2010年3月31日,2009年度所得税汇算清缴于2010年3月18日完成。甲公司适用的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算。假设甲公司2009年年初未分配利润为36

admin2012-03-14  27

问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009年度财务报告经董事会批准对外报出日为2010年3月31日,2009年度所得税汇算清缴于2010年3月18日完成。甲公司适用的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算。假设甲公司2009年年初未分配利润为36.15万元;2009年度实现税前会计利润1850万元。按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司在2009年度财务报告批准报出日前发现如下会计事项:
   (1) 2010年1月10日发现甲公司于2009年12月10日与乙公司签订的供货合同很可能违约,预计将要发生的损失已满足预计负债的确认条件,但上年年末未作相应会计处理。该合同约定:2010年4月15日甲公司应以每件1800元的价格向乙公司销售A产品150件,如果甲公司不能按时交货,需要向乙公司支付总价款20%的违约金。2009年年末甲公司准备生产A产品时,生产材料价格大幅上涨,预计生产A产品的单位成本为2200元。按税法规定,该项损失实际发生时允许税前扣除。
   (2) 2010年1月20日发现甲公司2009年将行政管理部门使用的一项固定资产的折旧费用50万元误记为5万元。
   (3) 甲公司与丙公司签订一项供销合同,合同约定甲公司于2009年11月份销售给丙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货,致使丙公司发生重大损失,丙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失550万元。该诉讼案件于12月31日尚未判决,甲公司为此确认400万元的预计负债(按税法规定该项损失实际发生时允许税前扣除)。2010年2月9日,经法院一审判决,甲公司需要赔偿丙公司经济损失500万元,甲公司不再上诉,并于2010年2月15日以银行存款支付了赔偿款。
   (4) 2009年12月31日,甲公司应收丁公司账款余额为1500万元,未计提坏账准备。2010年4月2日,丁公司发生火灾造成严重损失,甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。甲公司除上述事项外无其他纳税调整事项,不考虑所得税以外的其他相关税费。
下列关于甲公司的会计核算中,不正确的是(    )。

选项 A、资产负债表日后期间发现的会计差错属于调整事项
B、事项(3)导致2009年12月31日资产负债表中“货币资金”项目年末数减少500万元
C、事项(4)不属于资产负债表日后调整事项
D、2009年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年末数为1183.38万元

答案B

解析 选项B,不调整资产负债表中“货币资金”项目年末数;选项D,2009年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年末数=36.15+(1850-5.4-45-100-424.90)×90%=1183.38(万元)
   事项(1)的会计处理如下:
   借:以前年度损益调整    5.4
       贷:预计负债          5.4
   借:递延所得税资产       1.35
       贷:以前年度损益调整    1.35
   借:利润分配——未分配利润 3.65
       盈余公积               0.40
       贷:以前年度损益调整      4.05
   事项(2)的会计处理如下:
   借:以前年度损益调整    45
       贷:累计折久         45
   借:应交税费——应交所得税    11.25
       贷:以前年度损益调整          11.25
   借:利润分配——未分配利润    30.37
       盈余公积                   3.38
       贷:以前年度损益调整          33.75
   事项(3)的会计处理如下:
   借:以前年度损益调整    100
       预计负债            400
       贷:其他应付款        500
   借:以前年度损益调整    100
       贷:递延所得税资产    100
   借:应交税费——应交所得税      125
       贷:以前年度损益调整          125
   借:利润分配——未分配利润    67.5
       盈余公积                   7.5
       贷:以前年度损益调整         75
   借:其他应付款    500  
       贷:银行存款    500
   提示:该笔分录不是调整分录,应作为2010年正常分录处理。
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