ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2~20年度财务报表。与销售与收款审计相关的部分内容如下: (1)随着对甲公司的更加深入的了解,A注册会计师认为之前评估的重大错报风险水平与实际情况差距较大,于是对审计计划作出了重大修改,因此重新编制了审计计划

admin2022-12-06  31

问题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2~20年度财务报表。与销售与收款审计相关的部分内容如下:
(1)随着对甲公司的更加深入的了解,A注册会计师认为之前评估的重大错报风险水平与实际情况差距较大,于是对审计计划作出了重大修改,因此重新编制了审计计划,并将原先制定的审计计划废弃。
(2)A注册会计师在对甲公司其他业务收入执行实质性程序时,获取了甲公司销售废料业务的出货单等原始凭证,并与账簿记录进行了双向核对,结果满意。紧接着又对相关客户实施了函证。函证结果表示有一笔交易与账簿记录不符,A注册会计师认为函证获取的证据系外部证据更为可靠,于是提请甲公司管理层进行修改。
(3)A注册会计师在检查销售交易时,将出货单与过磅单进行了核对,金额一致,但某批货物的出货单日期早于其过磅单的日期。甲公司管理层解释,这是由于过磅的人员忘记填写过磅单,在后期根据出货单列示的金额进行统一补充。过磅单的日期为补充当天的日期,所以过磅单日期比出货单日期晚。A注册会计师认为该解释合理,未实施其他审计程序。
(4)在采用审计抽样函证应收账款时,确定样本规模后,A注册会计师采用随机数表法选取样本。其中选取的一个应收账款余额较小,为增强审计效果,A注册会计师选取了一个余额较大的应收账款账户予以代替。
(5)A注册会计师获取了甲公司生产成本项目的总账和明细账,并编制了“生产成本及销售成本倒轧表”,核对相符,A注册会计师认为生产成本项目结果满意,未实施其他的审计程序。
(6)对于未收到回函的询证函,A注册会计师选择其中金额较大(占未回函总额70%)的项目执行替代程序,结果满意,未实施其他审计程序。
要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

选项

答案(1)不恰当。此做法没有在审计工作底稿中反映出注册会计师对审计计划作出的重大修改及其理由/注册会计师可以在原先制定的审计计划中增加说明修改之处及理由,无需废弃原先制定的审计计划。 (2)不恰当。获取的证据相矛盾,应当实施追加程序查明原因,而非直接提请管理层修改。 (3)不恰当。应实施其他审计程序核实不符事项/出货单和过磅单异常不能仅以口头解释为证据。 (4)不恰当。不应随意更换样本项目,否则会破坏样本的随机性,不符合统计抽样的原理。 (5)不恰当。应对甲公司提供信息的真实性和完整性获取审计证据。 (6)不恰当。在实施替代程序时,注册会计师应对所有未回函的样本项目实施替代程序/不能只选取部分未回函样本项目实施替代程序。

解析
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