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  3. 仁达公司专业生产电子产品，系增值税一般纳税企业，增值税率为17%，适用的所得税税率为33%。2004年度及以前，仁达公司采用的原会计政策为：年末应收账款采用按年末余额的5%。计提坏账准备，其他资产均不计提减值准备；所得税采用应付税款法核算；按净利润的10%

仁达公司专业生产电子产品，系增值税一般纳税企业，增值税率为17%，适用的所得税税率为33%。2004年度及以前，仁达公司采用的原会计政策为：年末应收账款采用按年末余额的5%。计提坏账准备，其他资产均不计提减值准备；所得税采用应付税款法核算；按净利润的10%

admin2009-01-15  53
问题 仁达公司专业生产电子产品，系增值税一般纳税企业，增值税率为17%，适用的所得税税率为33%。2004年度及以前，仁达公司采用的原会计政策为：年末应收账款采用按年末余额的5%。计提坏账准备，其他资产均不计提减值准备；所得税采用应付税款法核算；按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金。有关资料如下：
   (1)仁达公司从2005年1月1日起首次执行《企业会计制度》。仁达公司董事会做了如下会计政策变更：
   ①将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法；
   ②对有关资产的期末计量方法作如下变更：对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量；对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。
   (2)仁达公司2004年12月31日对资产变更会计政策前的资产负债表(简表)有关数据如下：

(3)2004年末，存货总成本为10500万元，其中，完工电子产品的总成本为9000万元，库存原材料总成本为1500万元全部用于生产新型电子产品5000台。
　　完工电子产品共10000台，每台单位成本为0.97元，其中签订有不可撤销的销售合同占80%。2004年末，该企业销售合同确定的每台销售价格为1.13万元，其余电子产品未签订销售合同，市场销售价格每台销售价格为0.75万元；估计销售每台电子产品将发生销售费用及税金为0.15万元。
　　库存原材料将全部用于生产新型电子产品，均为未签订销售合同，市场每台销售价格为1.8万元，预计每台新型电子产品加工费用为1.2万元，估计销售每台新型电子产品将发生销售费用及税金为0.3万元。该库存原材料的市场价格总额为1800万元，有关销售费用和税金总额为150万元。
　　(4)2004年末资产负债表中的7500万元长期股权投资，系仁达公司2001年7月购入的对乙公司的股权投资。仁达公司对该项投资采用成本法核算。乙公司2004年当年发生严重亏损。预计销售净价为5700万元；预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为5850万元。
　　(5)固定资产中有一项设备系2001年12月购入，其原价为1875万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为75万元，采用直线法计提折旧。该设备2004年末，预计销售净价为885万元；预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为750万元。
　　(6)无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2004年12月31日的摊余价值为1500万元，销售净价为840万元，预计未来现金流量现值为900万元。
　　(7)除上述资产外，其他资产没有发生减值。
　　假定：
　　①该企业上述各项资产价值在2005年1月1日至1月30日未发生增减变动；②不考虑所得税因素的影响；③除上述资产减值准备作为时间性差异外，无其他时间性差异。
　　要求：
　　(1)计提的各项资产减值准备的金额，以及确认减值准备后各项资产的账面价值。
　　(2)计算资产减值准备总额，计算递延税款年初余额(注明借贷方)和资产账面价值总额。
　　(3)编制有关会计分录。
　　(4)调整2005年仁达公司资产负债表有关项目的年初数，并填入下表“调整后”栏内。
选项
答案(1)计提的各项资产减值准备的金额，以及确认减值准备后各项资产的账面价值； ①完工电子产品： 签订销售合同： 可变现净值=10000×80%×1.13-10000×80%×0.15=7840(万元) 产品成本=10000×80%×0.9=7200(万元) 故产品没有发生减值 未签订销售合同： 可变现净值=10000×20%×0.75-10000×20%×0.15=1200(万元) 产品成本=10000×20%×0.9=1800(万元) 计提跌价准备=1
解析
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