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  3. AS公司于2014年1月1日通过非同一控制下的企业合并形式合并了甲公司．持有甲公司80％的股权。母子公司适用的所得税税率均为25％，税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权债务资料如下： (1)AS公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提

AS公司于2014年1月1日通过非同一控制下的企业合并形式合并了甲公司．持有甲公司80％的股权。母子公司适用的所得税税率均为25％，税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权债务资料如下： (1)AS公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提

admin2017-04-12  75
问题 AS公司于2014年1月1日通过非同一控制下的企业合并形式合并了甲公司．持有甲公司80％的股权。母子公司适用的所得税税率均为25％，税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权债务资料如下：
  (1)AS公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2％，2014年末、2015年末AS公司应收甲公司账款余额分别为500万元、600万元。
  (2)2014年1月1日，AS公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券，面值为2000万元，债券利息在次年1月3日支付，票面年利率为6％。假定债券发行时的市场年利率为5％。AS公司该批债券实际发行价格为2086．54万元。同日甲公司直接从AS公司购入其所发行债券的50％，并作为持有至到期投资核算。
  要求：
编制2014年和2015年内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录(不考虑与合并现金流量表有关的抵销分录)。(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位以万元表示)
选项
答案2014年： AS公司(或甲公司)对上述债券的处理如下： 实际利息费用(或投资收益)=2086．54／2×5％=52．16(万元) 应付利息(或应收利息)=2000／2×6％=60(万元) 应摊销的利息调整=60－52．16=7．84(万元) 所以AS公司在合并报表中应作如下抵销处理： 借：应付债券 1035．43(1043．27－7．84) 贷：持有至到期投资 1035．43 借：投资收益 52．16 贷：财务费用 52．16 借：应付利息 60 贷：应收利息 60 2015年： AS公司(或甲公司)对上述债券的处理如下： 实际利息费用(或投资收益)=(1043．27－7．84)×5％=51．77(万元) 应付利息(或应收利息)=1000×6％=60(万元) 应摊销的利息调整=60－51．77=8．23(万元) 所以AS公司在合并报表中应作如下抵销处理： 借：应付债券 1027．2(1043．27－7．84－8．23) 贷：持有至到期投资 1027．2 借：投资收益 51．77 贷：财务费用 51．77 借：应付利息 60 贷：应收利息 60
解析
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