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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下： (1)2016年1月2日，甲公司发行公司债券，专门用于筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5％，发行价格为306

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下： (1)2016年1月2日，甲公司发行公司债券，专门用于筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5％，发行价格为306

admin2017-06-16  63
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
(1)2016年1月2日，甲公司发行公司债券，专门用于筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5％，发行价格为3069．75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919．75万元，实际利率为6％。
(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2015年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6％，期限为2年；另一笔于2015年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7％，期限为18个月。
(3)生产线建造工程于2016年1月1日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
  2016年1月1日，支付建造商1000万元；
  2016年5月1日，支付建造商1600万元；
  2016年8月1日，支付建造商1400万元。
(4)2016年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安检部门责令停工整改，至2016年12月底整改完毕。工程于2017年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于2017年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2017年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2017年5月1日起实际投入使用。
(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0．5％。
其他资料：
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
要求：
计算2016年专门借款及一般借款应予资本化的利息金额，编制与借款利息相关的会计分录。
选项
答案2016年专门借款利息费用总额=2919．75×6％=175．19(万元)。 2016年专门借款利息费用资本化金额=2919．75×6％×8／12－(2919．75－1000)×0．5％×4－(2919．75－1000－1600)×0．5％×3=73．60(万元)。 2016年用于短期投资取得的收益=(2919．75－1000)×0．5％×4+(2919．75－1000－1600)×0．5％×3=43．19(万元)。 2016年一般借款利息资本化率=(2000×6％+3000×7％)／(2000+3000)×100％=6．6％。 2016年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400－2919．75)×1／12=1080．25×1／12=90．02(万元)。 2016年一般借款利息资本化金额=90．02×6．6％=5．94(万元)。 2016年一般借款利息费用总额=2000×6％+3000×7％=330(万元)。 会计分录： 借：财务费用 382．46 在建工程 79．54(73．60+5．94) 应收利息 43．19 贷：应付利息 480(3000×5％+330) 应付债券——利息调整 25．19
解析
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