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上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2015年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。 资料一： 甲集团公司拥有一家全资子公司和两家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘

admin2016-08-25  18
问题 上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2015年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。
资料一：
甲集团公司拥有一家全资子公司和两家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下：

资料二：
A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师拟在审计计划阶段与甲集团公司治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排、审计中发现的重大问题以及注册会计师的独立性。
(2)X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。A注册会计师告知H注册会计师向X注册会计师通报集团项目组讨论的情况。
(3)为了保证审计工作的质量，A注册会计师拟不再利用甲集团公司内部审计工作，但是仍然对甲集团内部审计的工作进行了了解。
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：1)与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动；2)复核X注册会计师识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的工作底稿。
(2)2015年，乙公司以390万元向丁公司购买一项专利技术。A注册会计师了解到该交易已经甲集团公司董事会授权和批准，但是考虑到甲集团公司与授权和批准相关的控制可能是无效的，因此A注册会计师认为授权和批准本身不足以就是否不存在重大错报风险得出结论。
(3)甲集团公司销售部员工将客户的订购单输入信息系统，信用部负责赊销审批。对于新客户的订购单，由销售部员工对客户进行信用等各方面的调查，并由销售经理审核是否接受该销售。A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。
(4)甲公司利用ERP系统计算存货应当计提的存货跌价准备，系统自动根据会计人员输入的账龄计算应当计提的存货跌价准备。A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。
(5)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
(6)甲集团2015年新购入一栋建筑物作为出租使用，虽然该厂房所在城市没有活跃的市场报价，但是甲集团财务总监认为厂房取得价值公允可靠，对该厂房采用公允价值模式进行后续计量。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：
(1)甲集团公司的销售费用存在高估风险，预计错报率低于15％，总体规模在5000以上。A注册会计师采用PPS抽样方法对销售费用实施了细节测试。
(2)甲集团公司2015年发生一起财务总监贪污银行存款事件，金额80万元。考虑到金额未超过重要性水平，A注册会计师未与甲集团公司治理层沟通该事项。
(3)A注册会计师在测试甲集团公司临近2015年年末的会计分录和其他调整时，向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；选取了50笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报；考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整后，认为没有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
要求：
(1)假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计师确定哪些子公司和联营企业为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。
(2)针对资料二第(1)至(3)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(3)针对资料三第(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(4)针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
选项
答案(1)乙公司为重要组成部分，这是由于乙公司的资产、利润总额以及营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性； 丁公司为重要组成部分，这是由于丁公司从事的新能源汽车研发存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险； 丙公司为非重要组成部分，这是由于其资产、利润总额以及营业收入在集团中所占份额较低，且财务状况较为稳定。 (2) [*] (3) [*] (4) [*]
解析
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