A公司与B公司有关非货币性资产交换的资料如下。 (1)2015年7月1日，A公司与B公司签订协议进行资产置换，A公司换出用于经营出租的土地使用权及其地上建筑物(写字楼)。B公司换出对甲公司和乙公司的长期股权投资。A公司与B公司于当日办理完毕相关资产所有权的

admin2016-11-17 47

问题 A公司与B公司有关非货币性资产交换的资料如下。
(1)2015年7月1日，A公司与B公司签订协议进行资产置换，A公司换出用于经营出租的土地使用权及其地上建筑物(写字楼)。B公司换出对甲公司和乙公司的长期股权投资。A公司与B公司于当日办理完毕相关资产所有权的转移手续。
(2)A公司换出资产：
①投资性房地产—土地使用权，账面价值为20000万元(其中原值为20600万元；已计提摊销600万元)，公允价值为30000万元；
②投资性房地产—写字楼，账面价值为9000万元(其中原值为10000万元；已计提折旧1000万元)，公允价值为20000万元；
B公司换出资产：
①长期股权投资—甲公司，账面价值为30000万元，其中投资成本为25000万元、损益调整为4000万元、其他综合收益800万元(产生原因为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动)、其他权益变动200万元，公允价值为40000万元；
②长期股权
投资—乙公司，账面价值为9000万元，公允价值为15000万元。
置换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款5000万元，置换日尚未支付。
(3)A公司换入对甲公司的长期股权投资后，合计持有其30％的股权，并由原金融资产核算转为权益法核算；在此之前A公司已经持有甲公司3％的股权并划分为可供出售金融资产，原3％股权投资的账面价值为3800万元(其中，包括公允价值变动增加186万元)、公允价值为4000万元。
A公司换入对乙公司的长期股权投资后，合计持有其80％的股权，并由原权益法核算转为成本法核算；在此之前A公司持有乙公司30％的股权并划分为长期股权投资，原30％股权投资的账面价值为10000万元(其中，投资成本为8000万元、其他综合收益为2000万元)，公允价值为15000万元。
甲公司2015年7月1日可辨认净资产的公允价值为150000万元，取得投资时甲公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已使用2年，已计提折旧400万元，甲公司预计该固定资产使用年限为10年，净残值为零；A公司预计该固定资产公允价值为4000万元；按直线法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。
(4)B公司换入土地使用权及其地上建筑物(写字楼)，于2015年7月1日投入改扩建工程，改良后准备用于公司总部行政管理。土地使用权预计尚可使用年限为40年，净残值为零，按直线法计提摊销；写字楼预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按直线法计提折旧。
(5)2015年7月20日，A公司向B公司支付银行存款5000万元。
(6)2015年9月10日，A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；至2015年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该固定资产。
(7)2015年12月31日甲公司全年实现净利润4000万元，其中1月1日至7月1日甲公司发生净亏损1000万元。
(8)2015年12月31日B公司换入的写字楼改良工程完高并达到预定可使用状态，发生支出6000万元(不包含土地使用权摊销)，改良完成后写字楼预计尚可使用年限变为30年，净残值为零，按直线法计提折旧。
(9)其他资料：假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
要求：
编制A公司2015年12月31日有关长期股权投资的会计分录。

选项

答案甲公司调整后的净利润=[4000-(-1000)]-(4000／8-2000／10)÷2-(120-120／10×3／12)=4733(万元)，应确认的投资收益=4733×30％=1419．9(万元)，长期股权投资的相关分录：借：长期股权投资—甲公司(损益调整) 1419．9 贷：投资收益 1419．9

解析

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