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甲公司经批准于20×7年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券100 000 000元，款项已收存银行，假定发行过程中未发生相关费用，发行取得的价款用于生产经营活动。债券票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股1

admin2009-09-05  30
问题 甲公司经批准于20×7年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券100 000 000元，款项已收存银行，假定发行过程中未发生相关费用，发行取得的价款用于生产经营活动。债券票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，假设转股时不足1股的部分支付现金，若转换时仍有利息未支付，可一并转股。
20×8年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，转换当日20×7年的利息尚未支付。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。
已知：(P/F，9%，5)=0.6499；(P/F，6%，5)=0.7473；(P/A，9%，5)=3.8897； (P/A，6%，5)=4.2124。
要求：编制甲公司可转换公司债券相关的会计分录。(假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数)
选项
答案(1)20×7年1月1日发行可转换公司债券 可转换公司债券负债成份的公允价值为： 100000 000×(P/F，9%，5)+100000000×6%×(P/A，9%，5) =100000000×0.6499+100 000 000×6%×3.8897 =88 328 200(元) 可转换公司债券权益成份的公允价值=100 000 000-88 328 200=11 671 800(元) 借：银行存款 100000000 应付债券——可转换公司债券(利息调整) 11 671 800 贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 100000000 资本公积——其他资本公积 11 671 800 (2)20×7年12月31日确认利息费用 借：财务费用 7 949 538 贷：应付利息 6 000000 应付债券——可转换公司债券(利息调整) 1 949 538 (3)20×8年1月1日债券持有人行使转换权 转换的股份数为：(88 328 200+1 949 538+6 000 000)/10=9 627 773.8(股) 借：应付债券——可转换公司债券(面值) 1 00000000 应付利息 6 000000 资本公积——其他资本公积 11 671 800 贷：股本 9 627 773 应付债券——可转换公司债券(利息调整) 9 722 262 资本公积——股本溢价 98 321 757 库存现金 8
解析
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