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  3. X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书(作图)签署销售合同(作图)结合库存情况备货(作图)委托货运公司送货(作图)安装验收(作图)根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于 2

X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书(作图)签署销售合同(作图)结合库存情况备货(作图)委托货运公司送货(作图)安装验收(作图)根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于 2

admin2010-06-12  16
问题 X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书(作图)签署销售合同(作图)结合库存情况备货(作图)委托货运公司送货(作图)安装验收(作图)根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于 2010年初对X公司2009年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2009年度的经营形势、管理及经营机构与2008年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
   资料一：
   
   资料二： X公司2009年度1—12月份未审营业收入、营业成本列示如下：
   
   资料三：
   注册会计师在实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：
   (1) 销售给A公司硬件计936万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2009年11月20日。实际执行情况是：X公司于2009年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2009年12月25日，发票日期为2009年12月25日。截至2009年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2009年度该项销售收入800万元。
   (2) 销售给B公司硬件计1170万元(含税，增值税税率为17%)，该批硬件系从H公司购入。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2009年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2009年12月29日，发票日期为2009年12月29日。截至2009年12月31日，X公司已经收取货款1170万元，并确认2009年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X公司解释的理由为供货单位(H公司)接受X公司指令直接将货物发运至B公司。
   (3) 销售给再集成商C公司硬件计1755万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是：X公司于2009年12月18日发货，发票日期为2009年12月18日，无安装验收报告。截至2009年12月31日，X公司已经收取货款200万元，确认2009年度该项销售收入1500万元。
   (4) 销售给F公司硬件计1287万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2009年11月28日。实际执行中，X公司于2009年12月29日向F公司开具发票。截至2009年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2009年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司”。
   (5) X公司本年度1月4日将其所拥有的一条道路的收费权让售给S公司10年，10年后该公司收回收费权，X公司一次性收取使用费800万元，款项已收存银行。售出的10年期间，道路的维护由X公司负责，本年度发生维修费用计10万元，该公司在本年度将800万元全部确认了收入。
   (6) 销售给H公司硬件计2106万元(含税，增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截至2009年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2009年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于 2010年1月10日冲减了当月主营业务收入1800万元，并冲减相关主营业务成本。
   (7) 销售给J公司硬件计1053万元(含税，增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截至审计时，货款全部未收到。2009年度，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务情况。
   要求：
   (1) 为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由(不要求列示分析过程)。
   (2) 注册会计师在了解X公司销售与收款循环内部控制后，准备对X公司销售业务进行“交易的实质性程序”，以验证所有销售交易均已登记入账。请列示主要程序。
   (3) 针对资料三中第(1)至(6)项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答)。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序?
   (4) 针对资料三中第(7)项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施?
选项
答案(1)①在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域： ——营业收入。营业收入在2008年度的基础上增长了77.08%(发生了较大变化)，而 2009年度经营形势与2008年度相比并未发生重大变化。 ——营业成本。营业成本在2008年度的基础上增长了71.36%(发生了较大变化)，而 2009年度经营形势与2008年度相比并未发生重大变化。 ——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%(发生了大幅下降)。 ——营业外收入和营业外支出。每年都取得或支出金额差不多的营业外收入或营业外支出，呈现出有规律的趋势，应当作为重点。 ——所得税费用。所得税占利润总额比例(为11.88%)与25%的所得税税率存在较大差异。 ②在实施分析程序后，应将以下月份的营业收入和营业成本作为重点审计领域： ——1月份。该月份毛利率(为3%)远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。 ——12月份。该月份营业收入占全年营业收入比例较高(达18.12%)；毛利率相对较高(达19.90%)。 (2)验证所有销售均已登记入账的审计程序是将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账进行核对。 (3)①不能确认。根据合同条款，该项交易销售实现的时间应为终验合格，即终验合格为风险和报酬转移的标志。 ②尚无法形成审计结论。注册会计师应向H公司索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文件；结合采购与付款循环的审计，以确定X公司确已从供货单位采购该批货物；向B公司发函，询证B公司确于2009年12月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。 ③尚无法形成审计结论。由于X公司收入的确认取决于C公司的收入确认，即X公司收入的确认时间与C公司收入的确认时间相同。注册会计师应要求X公司提供经D公司认可的C公司收入确认时间的书面资料及C公司收入确认的直接依据；向C公司函证截至 2009年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性。 ④尚无法形成审计结论。注册会计师应实施以下审计程序：向F公司函证截至2009年 12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性；向F公司函证2009年11月28日传真的真实性；检查期后发货记录及期后账簿记录，以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。 ⑤不能全部确认。因为对于提供后续服务的使用权转让应当分期确认收入，所以在本期只能确认80万元。 ⑥不能确认。根据《资产负债表日后事项》会计准则，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，应冲减2009年度的销售收入和相关销售成本。 (4)注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性，如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性程序，并以适当方式告知被审计单位管理层或治理层。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。
解析
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