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X公司是U会计师事务所的常年审计客户，承接了X会计师事务所20×7年度财务报表审计业务。A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司20×7年度财务报表审计项目合伙人。按约定，U会计师事务所应当于20×8年1月10日提交审计报告。 根据对X公司及其环境的了解和

admin2019-01-22  27
问题 X公司是U会计师事务所的常年审计客户，承接了X会计师事务所20×7年度财务报表审计业务。A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司20×7年度财务报表审计项目合伙人。按约定，U会计师事务所应当于20×8年1月10日提交审计报告。
根据对X公司及其环境的了解和以往审计经验，A注册会计师将应收账款及银行存款存在认定的重大错报风险评估为低水平，将应付账款完整性认定的重大错报风险评估为高水平。A注册会计师制定的具体审计计划中，与函证程序相关的部分内容如下：
(1)为在20×8年1月10日之前收到函证回函，将应收账款的函证的截止时间提前到20×7年12月5日。
(2)因为评估的银行存款的重大错报风险为低水平，本年审计中对银行的函证比例由上年的100％降低到80％。
(3)为应对应付账款完整性认定的重大错报风险，本年审计不仅适当增加向供应商函证的数量，而且改变往年从应付账款明细账中选取应付余额较大供应商函证的做法，改为从全部供应商名单优先选取余额较小的供应商。
要求：
如果X公司管理层要求不实施函证程序，为保持职业怀疑态度，注册会计师应从哪些加以考虑?
选项
答案管理层是否诚信；是否可能存在重大的舞弊或错误；替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
解析
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