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  3. Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负债审计Y公司2007年度会计报表，于2007年12月1日至12月5日对Y公司及其环境进行了了解，并对销售与收款循环的内

Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负债审计Y公司2007年度会计报表，于2007年12月1日至12月5日对Y公司及其环境进行了了解，并对销售与收款循环的内

admin2009-02-20  23
问题 Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负债审计Y公司2007年度会计报表，于2007年12月1日至12月5日对Y公司及其环境进行了了解，并对销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评估。
资料一：C和D注册会计师了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：(1)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；
(2)评价所获取审计证据的充分性和适当性。C和D注册会计师计划实施以下风险评估程序以了解审计单位及其环境：
(1)询问Y公司管理层和内部其他相关人员，并查阅相关内部控制文件；
(2)检查内部控制生成的文件和记录。
资料二：C和D注册会计师询问管理层和对财务报告负有责任的人员，以了解被审计单位及其环境。并通过下列观察和检查程序以印证对管理层和其他相关人员的询问结果：(1)观察被审计单位的生产经营活动；(2)检查文件、记录和内部控制手册。
资料三：C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：
(1)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。
(2)仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。
资料四：C和D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
(1)D注册会计师选取了填制日期为6月25日至26日的4张发货单，编号为3076号至3079号，购货单位均为V公司。D注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。
(2)W公司是Y公司2007年7月新发展的客户。Y公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500000元。在收到W公司于7月5日预付的100000元后，Y公司以每件117元的价格(含增值税)分别于7月10日和12日向W公司发出3500件和1800件产品，并于7月30日收到剩余款项。
D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常
(3)D注册会计师从Y公司土营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1日第一笔交易，注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月31日，发货单编号为6256号；11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日，发货单编号为6255号。财务人员解释，由于Y公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日，故将6256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。
要求：
(1)针对资料一，假定不考虑其他条件，C和D注册会计师了解被审计单位及其环境还可以为其在哪些关键环节作出职业判断提供重要基础?
(2)针对资料一，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些风险评估程序以了解被审计单位及其环境?
(3)针对资料二，请指出C和D注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑向哪些人员进行询问?
(4)针对资料二，请指出C和D注册会计师除了采用上述观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，注册会计师还可以实施哪些观察和检查程序?
(5)针对资料三，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
(6)虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括什么程序?在何种情况下才考虑这一程序?
(7)针对资料四第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。
(8)针对资料四第(1)至第(3)项，请分别指出这些事项主要与应收账款和销售收入的什么认定相关。
(9)假设C和D注册会计师在实施销售与收款循环控制风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，已经确定销售与收款循环控制是存在的，而且被审计单位是正在使用的。C和D注册会计师是否可以信赖被审单位销售与收款循环控制?如果是，请说明原因。如果不是，请说明注册会计师还需要从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据?
选项
答案(1)了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础： ①确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； ②考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报(包括披露，下同)是否适当； ③识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； ④确定在实施分析程序时所使用的预期值。 (2)C和D注册会计师还可以选择实施下列审计程序以了解相关内部控制： ①观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。 ②执行分析程序了解被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。 (3)C和D注册会计师还可以询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。 (4)注册会计师还可以实施下列观察和检查程序： ①阅读由管理层和治理层编制的报告； ②实地察看被审计单位的生产经营场所和设备； ③追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。 (5)第(1)项：没有缺陷。第(2)项：有缺陷。会计部门职员G一人登记主营业务收入和应收账款的明细账。理由：如果主营业务收入明细账由记录应收账款明细账之外的职员独立登记，则可以构成一项自动交互牵制。建议：主营业务收入和应收账款的明细账应该由不同岗位的人员来登记。 (6)控制测试的程序除了包括询问、观察、检查和穿行测试以外，还包括重新执行程序。但是通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。 (7)资料四第(1)事项表明相关控制得到有效执行。第(2)事项表明相关控制未能得到有效执行。理由：因为在Y公司于7月12日向W公司发出32000件产品前，W公司的经授权的剩余赊销信用额度仅为190500元，因此，在Y公司于7月12日以赊销方式向W公司发出价值为 210600元的18000件产品前，除了经过职员E的批准后，还需获得经授权的信用审核部门经理 F的批准。改进建议：在销售的产品发出前，职员E应检查是否存在超过剩余赊销信用额度的情况。对于超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，必须获得经授权的信用审核部门经理F的批准才能发货。第(3)事项表明相关控制未能得到有效执行。理由：因为Y公司人为提前了发货单日期，并提前确认了相关的主营业务收入。改进建议：所有发货单应该按照实际发货时间填写日期。 (8)资料四第(1)事项与应收账款和销售收入的存在性认定相关。第(2)项是与应收账款和销售收入的准确性这一内控目标相关。第(3)事项与应收账款和销售收入的截止认定相关。 (9)测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。但在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据： ①控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； ②控制是否得到一贯执行； ③控制由谁执行； ④控制以何种方式运行。
解析
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