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W股份有限公司(以下简称W公司)所得税采用资产负债表债务法,所得税税率为25%;按净利润10%计提盈余公积。该公司在2013年12月份在内部审计中发现下列问题: (1)2012年年末库存钢材账面余额为305万元。经检查,该批钢材的预计售价为270万
W股份有限公司(以下简称W公司)所得税采用资产负债表债务法,所得税税率为25%;按净利润10%计提盈余公积。该公司在2013年12月份在内部审计中发现下列问题: (1)2012年年末库存钢材账面余额为305万元。经检查,该批钢材的预计售价为270万
admin
2013-12-12
24
问题
W股份有限公司(以下简称W公司)所得税采用资产负债表债务法,所得税税率为25%;按净利润10%计提盈余公积。该公司在2013年12月份在内部审计中发现下列问题:
(1)2012年年末库存钢材账面余额为305万元。经检查,该批钢材的预计售价为270万元,预计销售费用和相关税金为15万元。当时,由于疏忽,将预计售价误记为360万元,未计提存货跌价准备。
(2)2012年12月15日,W公司购入800万元股票,作为交易性金融资产。至年末尚未出售,12月末的收盘价为740万元。W公司按其成本列报在资产负债表中。
(3)W公司于2012年1月1日支付3 000万元对价,取得了丁公司80%股权,实现了非同一控制下的企业合并,使丁公司成为W公司的子公司。2012年丁公司实现净利润500万元,W公司按权益法核算确认了投资收益400万元。假设丁公司处于免税期。
(4)2012年1月,W公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车,确认了巴士汽车牌照号属使用权800万元,作为无形资产核算。W公司从2012年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查,巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定,无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。
(5)2012年8月,W公司收到市政府拨付的技术补贴款200万元,W公司将其}计入了资本公积(其他资本公积)。此笔款项由于计入了资本公积,未作纳税调整,当年没有申报所得税。
要求:将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。
(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案
对于前期差错,应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下: (1)补提存货跌价准备。 存货的可变现净值=预计售价-预计销售费用和相关税金=270-15=255(万元);由于存货账面余额305万元,高于可变现净值255万元,需计提存货跌价准备50万元。 借:以前年度损益涮整——调整资产减值损失 50 贷:存货跌价准备 50 借:递延所得税资产(50×25%) 12.5 贷:以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5 借:利润分配——未分配利润 37.50 贷:以前年度损益调整 37.50 借:盈余公积——法定盈余公积(37.5×10%) 3.75 贷:利润分配——未分配利润 3.75 (2)交易性金融资产应按公允价值计量,将公允价值变动损益计入当期损益。 借:以前年度损益调整——调整公允价值变动损益 60 贷:交易性金融资产——公允价值变动损益 60 借:递延所得税资产(60×25%) 15 贷:以前年度损益调整——调整所得税费用 15 借:利润分配——未分配利润 45 贷:以前年度损益调整 45 借:盈余公积——法定盈余公积(45×10%) 4.5 贷:利润分配——未分配利润 4.5 (3)对于公司的投资应采用成本法核算,甲公司应冲回确认的投资收益。 借:以前年度损益调整——渊整投资收益400 贷:长期股权投资——丁公司(损益调整)400 借:利润分配——未分配利润400 贷:以前年度损益调整400 借:盈余公积——法定盈余公积(400×10%)40 贷:利润分配——未分配利润40 (4)对于无法确定使用寿命的无形资产,不摊销.甲公司应冲回已摊销的无形资产。 借:累计摊销(800÷10)80 贷:以前年度损益调整——调整管理费用 80 借:以前年度损益调整——调整所得税费用 20 贷:递延所得税负债 20 (注:在无形资产摊销时,资产的账面价值与计税价格一致;在无形资产不摊销时,每年末产生应纳税暂时性差异80万元,应确认递延所得税负债) 借:以前年度损益调整 60 贷:利润分配——未分配利润 60 借:利润分配——未分配利润 6 贷:盈余公积——法定盈余公积(60×10%) 6 (5)收到的技术改造贷款贴息属于政府补助,应计入当期损益。 借:资本公积 200 贷:以前年度损益调整——调整营业外收入 200 借:以前年度损益调整——调整所得税费用 50 贷:应交税费——应交所得税(200×25%) 50 借:以前年度损益调整 150 贷:利润分配——未分配利润 150 借:利润分配——未分配利润 15 贷:盈余公积——法定盈余公积 15
解析
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