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  3. 甲上市公司(以下简称甲公司)20×7年至20×9年与投资相关的资料如下： (1)20×7年1月1日，甲公司支付价款3 319.59万元，从证券市场上购入面值总额为3 000万元的Y公司债券，上述价款中含已到期但尚未支付的利息150万元。该债券系Y公司

甲上市公司(以下简称甲公司)20×7年至20×9年与投资相关的资料如下： (1)20×7年1月1日，甲公司支付价款3 319.59万元，从证券市场上购入面值总额为3 000万元的Y公司债券，上述价款中含已到期但尚未支付的利息150万元。该债券系Y公司

admin2010-02-25  36
问题 甲上市公司(以下简称甲公司)20×7年至20×9年与投资相关的资料如下：
   (1)20×7年1月1日，甲公司支付价款3 319.59万元，从证券市场上购入面值总额为3 000万元的Y公司债券，上述价款中含已到期但尚未支付的利息150万元。该债券系Y公司于20×5年1月1日发行，期限为5年，票面年利率5%，每年1月2日支付上年度利息，本金到期一次支付。债券发行协议同时约定，Y公司在发生规定情况时可以赎回该债券，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买时，预计Y公司不会提前赎回该债券。甲公司将购入的Y公司债券作为持有至到期投资核算，实际年利率为3%。
   (2)20×9年3月5日，甲公司持有某上市公司限售股权100万股，由于对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，划归为交易性金融资产核算。
   (3)20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券10 000张，每张面值100元，票面年利率为3%，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关费用2 200元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场年利率为4%。 20×9年12月31日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元。甲公司预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允价值将会持续下跌，甲公司冲减了资本公积。
    要求：
   1．计算甲公司持有至到期投资的初始投资成本。
   2．计算甲公司所持Y公司债券20×7年12月31日的账面价值。
   3．计算甲公司所持Y公司债券20×8年12月31日的账面价值。
   4．分析、判断甲公司持有某上市公司限售股权的会计处理是否正确，并说明理由。
   5．分析、判断甲公司持有乙公司债券公允价值下降的会计处理是否正确，并说明理由。
选项
答案持有至到期投资按照公允价值初始计量，交易费用计入初始入账金额，但初始入账金额不包括已到付息期但尚未领取的债券利息，该利息应当单独确认为应收利息。所以持有至到期投资的初始投资成本=3 319.59-150=3 169.59(万元)。 2．甲公司所持Y公司债券20×7年12月31日的账面价值=3 000+169.59-(150-3 169.59×3%)=3 114.68(万元)。 3．甲公司所持Y公司债券20×8年12月31日的账面价值=3 000+114.68-(150-3 114.68X3%)=3 058.12(万元)。 4．不正确。 理由：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 5．不正确。 理由：通常是股票出现了持续下跌，预期短期内不会回转，或者是发行债券的债务人出现了严重的财务困难，短期内不会好转，出现持续下跌，应判断为出现了减值迹象，应进行减值测试。如果资产的账面价值大于未来现金流量现值，应计提减值准备，确认减值损失。
解析
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