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甲集团公司(以下简称“集团公司”)下设A、B、C三个事业部及一家销售公司。A事业部生产W产品，该产品直接对外销售且成本全部可控；B事业部生产X产品，该产品直接对外销售；C事业部生产Y产品，该产品既可以直接对外销售，也可以通过销售公司销售。集团公司规定：各类

admin2016-12-08  47
问题 甲集团公司(以下简称“集团公司”)下设A、B、C三个事业部及一家销售公司。A事业部生产W产品，该产品直接对外销售且成本全部可控；B事业部生产X产品，该产品直接对外销售；C事业部生产Y产品，该产品既可以直接对外销售，也可以通过销售公司销售。集团公司规定：各类产品直接对外销售部分，由各事业部自主制定销售价格；各事业部通过销售公司销售的产品，其内部转移价格由集团公司确定。为适应市场化改革、优化公司资源配置，2015年7月5日，集团公司组织召开上半年经营效益评价工作专题会。有关人员的发言要点如下：
    (1)A事业部经理：集团公司批准的本事业部上半年生产计划为：生产W产品20000件，固定成本总额10000万元，单位变动成本1万元。1至6月份，本事业部实际生产W产品22000件(在核定的产能范围内)，固定成本为10560万元，单位变动成本为1万元。为了进一步加强对W产品的成本管理，本事业部拟于7月份启动作业成本管理工作，重点开展作业分析，通过区分增值作业与非增值作业，力争消除非增值作业，降低产品成本。
    (2)B事业部经理：集团公司年初下达本事业部的年度目标利润总额为10000万元。本事业部本年度生产经营计划为：生产并销售X产品60000台，全年平均销售价格2万元／台，单位变动成本1万元。1至6月份，本事业部实际生产并销售X产品30000台，平均销售价格2万元／台，单位变动成本为1万元。目前，由于市场竞争加剧，预计下半年X产品平均销售价格将降为1．8万元／台。为了确保完成全年的目标利润总额计划，本事业部拟将下半年计划产销量均增加1000台，并在全年固定成本控制目标不变的情况下，相应调整下半年X产品单位变动成本控制目标。
    (3)C事业部经理：近年来，国内其他公司研发了Y产品的同类产品，打破了本事业部对Y产品独家经营的局面。本事业部将进一步加强成本管理工作，将Y产品全年固定成本控制目标设定为2000万元、单位变动成本控制目标设定为1．1万元。
    (4)销售公司经理：本年度Y产品的市场销售价格很可能由原来的2．1万元／件降低到1．8万元／件，且有持续下降的趋势。建议集团公司按照以市场价格为基础进行协商的方法确定Y产品的内部转移价格。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据资料(1)，分别计算A事业部2015年上半年W产品计划单位成本和实际单位成本；结合成本性态，从成本控制角度分析2015年上半年W产品成本计划完成情况。
选项
答案上半年W产品计划单位成本=(20000×1+10000)／20000=1．5(万元) 上半年W产品实际单位成本=(22000×1+10560)／22000=1．48(万元) 分析：上半年W产品的实际单位成本低于计划单位成本，完成了产品单位成本控制目标。但是，从成本控制角度分析，单位产品的实际变动成本与计划变动成本持平，而固定成本总额超支560万元，未能很好控制固定成本。
解析 本题考核“成本的分类及计算”知识点。本部分教材中没有介绍，我们根据对成本性态的理解进行应对即可。首先，按照成本性态分析，企业产品的成本分为固定成本和变动成本；然后根据题目给出的变动成本、固定成本信息进行计算。
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