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  3. 青兰股份有限公司(下称青兰公司，非上市公司)为增值税一般纳税企业，增值税率为 17%，所得税率为33%；青兰公司2006年度调整。前净利润为3000万元，假设资产负债表日后调整事项中涉及损益的事项均可调整应交纳所得税。 2006年度财务会计报告批准报出日为

青兰股份有限公司(下称青兰公司，非上市公司)为增值税一般纳税企业，增值税率为 17%，所得税率为33%；青兰公司2006年度调整。前净利润为3000万元，假设资产负债表日后调整事项中涉及损益的事项均可调整应交纳所得税。 2006年度财务会计报告批准报出日为

admin2009-02-19  41
问题 青兰股份有限公司(下称青兰公司，非上市公司)为增值税一般纳税企业，增值税率为 17%，所得税率为33%；青兰公司2006年度调整。前净利润为3000万元，假设资产负债表日后调整事项中涉及损益的事项均可调整应交纳所得税。 2006年度财务会计报告批准报出日为2007年4月 15日，实际对外公布日为2007年4月20日。青兰公司2006～2007年4月发生下列事项：
   (1)2005年11月，青兰公司销售一批商品给甲企业，价款为500万元(不含税)，销售成本320万元，贷款未收。2006年12月15日，甲企业告知青兰公司，消费者在使用这批产品中，发现商品存在严重质量问题，并经权威部门检测，证明是产品设计问题。按照“召回”制度，要求退货。青兰公司答应了退货的要求，所退货物于2007年1月15日收到。青兰公司对甲企业的应收账款，2005年末按1%计提了坏账准备，2006年末按10%计提了坏账准备。
   (2)2006年10月2日，青兰公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：
   ①青兰公司将其持有的乙公司14%的股份计 4000万股转让给丙公司，每股价格为1.6元；
   ②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；
   ③丙公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，青兰公司持有乙公司70%的股份。青兰公司转止的乙公司4000万股股份的账面价值为4800万元。 2006年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至青兰公司2006年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司2006年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为33%。
   (3)2006年11月15日，青兰公司因经济合同纠纷，通过法律程序起诉丁企业，要求丁企业赔偿由于其合同违约给青兰公司造成的经济损失330万元。2006年12月10日，法院宣判丁公司应赔偿青兰公司300万元。法院宣判后，丁公司不服，于 2006年12月19日上诉。至年末，法院尚未二审判决。2007年2月22日，法院二审判决的结果是，要求丁企业赔偿250万元。双方接受宣判后，丁企业已支付赔偿款。
   (4)2006年10月10日，青兰公司销售一批货物给丙企业，取得含税收入1000万元，贷款到年末尚未支付，按1%计提了坏账准备。2007年2月 21日，青兰公司接到报告，丙企业遭到恐怖袭击，损失惨重，估计有60%的货款收不回来。
   (5)2007年4月18日，青兰公司车间发生火灾，使企业财产受到严重损失，其中烧毁固定资产原值1000万元(已提折旧为300万元)；烧毁在制品550万元，其进项税额为85万元。
   (6)2007年4月2日，青兰公司董事会制定的 2006年利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的10%提取法定公益金；按净利润的25%提取任意盈余公积；分配现金股利300万元；分配股票股利500万元。
   要求：
   (1)分别指出上述事项中，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项；并根据有关规定进行相应的会计处理(不要求写附注)。
   (2)将上述资产负债表日后事项对2006年12月31日资产负债表和2006年度利润表和利润分配表相关项目的调整数填入下表(以最终结果填列)。
   (金额单位以万元表示)
选项
答案①本事项属于资产负债表日后事项，应按调整事项进行处理： 调整销售收入： 借：以前年度损益调整(主营业务收入) 500 应交税费——应交增值税(销项税额) 85 贷：应收账款 585 (注： 日后期间的销售退回，既包括报告年度的退回，也包括报告年度以前的退回，因此，此笔调减收入，应调减2006年度的收入，而不凋减2005年的收入) 调整销售成本： 借：库存商品 320 贷：以前年度损益调整(主营业务成本) 320 调整坏账准备余额： 借：坏账准备 58.5 贷：以前年度损益调整(管理费用) 58.5 (此处假设2005年提取的管理费用5.85万元不重要，均调减2006年的管理费用)调整应交所得税： 借：应交税费——应交所得税 [(500-320-58.5)×33%]40.10 贷：以前年度损益调整(所得税) 40.10 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润： 借：利润分配——未分配利润 81.4 贷：以前年度损益调整 (500-320-58.5-40.1)81.4 (因2006年的利润尚未分配，故不调整盈余公积，而将上述调整的净利润一块并入调整前的净利润后，统一进行利润分配) ②股权转让协议在2006年10月2日签订，12月20日股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过；但因为股款未支付，股权划转手续尚在办理中，股权转让不成立，青兰公司在年末应按持股 70%确认投资收益，按正常事项进行处理；属于非调整事项： 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 4200 贷：投资收益 (6000×70%)4200 ③2006年12月10日法院一审判决后，因丁企业继续上诉，青兰公司应将其作为或有事项，不能确认收益。2007年2月22日二审判决后，成为确定性事项，应按日后事项中的调整事项进行处理； 借：其他应收款 250万 贷：以前年度损益调整(营业外收入) 250万 借：银行存款 250万 贷：其他应收款 250万 借：以前年度拥益调整(所得税) 82.50万 贷：应交税费——应交所得税 (250×33%)82.50万 借：以前年度损益调整 167.50万 贷：利润分配——未分配利润 (250-82.5)167.50万 ④在2006年丙企业的财务状况尚好，完全是期后发生，可作为非调整事项，账务处理按2007年正常事项处理，在期末计提坏账准备： 借：管理费用 590万 贷：坏账准备 590万 ⑤属于非调整事项。企业的会计处理是： 借：待处理财产损溢 1335万 累计折旧 300万 贷：固定资产 1000万 生产成本 550万 应交税费——应交增值税(进项税额 转出) 85万 ⑥一般利润分配作为调整事项，股票股利分配应作为非调整事项：调整后净利润=3000-81.4+ 167.5=3086.10(元) 借：利润分配——提取法定盈余公积 (3086.1×l0%)308.61 ——提取法定公益金 (3086.1×10%)308.61 ——提取任意盈余公积 (3086.1×25%)771.53 贷：盈余公积 1388.75 借：利润分配——应付股利 300 贷：应付股利 300 借：利润分配——末分配利润 1688.75 贷：利润分配——提取法定盈余公积 (3086.1×10%)308.61 ——提取法定公益金 (3086.1×10%)308.61 ——提取任意盈余公积 (3086.1×25%)771.53 利润分配——应付股利 300 (2)将上述资产负债表日后事项对2006年12月31日资产负债表和2006年度利润表和利润分配表相关项目的调整数填入下表(以最终结果填列)。 [*]
解析
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