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  3. H公司和S公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25％。H公司有关资料如下。 (1)甲公司于2011年1月1日取得S公司10％的股权，成本为5 000万元，取得投资时S公司可辨认净资产公允价值总

H公司和S公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25％。H公司有关资料如下。 (1)甲公司于2011年1月1日取得S公司10％的股权，成本为5 000万元，取得投资时S公司可辨认净资产公允价值总

admin2013-12-12  69
问题 H公司和S公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25％。H公司有关资料如下。
    (1)甲公司于2011年1月1日取得S公司10％的股权，成本为5 000万元，取得投资时S公司可辨认净资产公允价值总额为60 000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，H公司对其采用成本法核算。H公司按照净利润的10％提取盈余公积。
    (2)2012年7月1日，H公司义以16 500万元的价格取得S公司20％的股权，当日S公司可辨认净资产公允价值总额为75 000万元。取得该部分股权后，按照S公司章程规定，H公司能够派人参与S公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定H公司存取得对S公司10％股权后至新增投资日，S公司通过生产经营活动实现的净利润为10 000万元(其中2011年实现净利润为6 000万元，2012年上半年实现净利润为4 000万元)，2011年上半年S公司分派现金股利1 000万元、除上述事项外，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。
    2012年7月1日，S公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他资产的公允价值和账断价值相等，该批存货的公允价值为1 500万元，账面价值为1 000万元，2012年S公司将上述存货对外销售80％，剩余存货在2013年全部对外销售。
    (3)2012年下半年S公司实现净利润5 000万元。
    (4)2012年11月S公司向H公司销售一批商品，售价为500万元，成本为300万元，H公司购入后将其作为存货，至2012年12月日，H公司尚未将上述商品对外出售，2013年H公司将上述商品全部对外出售。
    (5)2013年S公司实现净利润8 000万元，分派现金股利3 000万元。
    假定：(1)不考虑所得税的影响；(2)除上述事项外，不考虑其他交易。
    要求：(1)编制2011年H公司对S公司长期股权投资的会计分录。
    (2)编制2012年H公司对S公司长期股权投资的会计分录。
    (3)编制2013年H公司对S公司长期股权投资的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)借：长期股权投资——S公司 5 000 贷：银行存款 5 000 借：应收股利 100 贷：投资收益 100 借：银行存款 100 贷：应收股利 100 (2)①2012年7月1日 对于原10％股权的成本5 000万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6 000万元(60 000×10％)之间的差额1 000万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。 借：长期股权投资——S公司 1 000 贷：盈余公积 100 利润分配——未分配利润 900 对于被投资单位在原投资时至新投资交易日之间可辨认净资产公允价值的变动(75 000—60 000)相对于原持股比例的部分1 500万元，其中属于投资后被投资单位留存收益和净利润增加部分900万元[(10 000－1 000)×10％]，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益和投资收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动600万元(1 500－900)，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积——其他资本公积。针对该部分投资的账务处理为： 借：长期股权投资——S公司 1 500 贷：资本公积——其他资本公积 600 盈余公积[(6 000—1 000)×10％×10％ 50 利润分配——未分配利润450 投资收益(4 000×10％) 400 2012年7月1日支付16 500万元的会计分录： 借：长期股权投资——S公司 16 500 贷：银行存款 16 500 对于新取得的股权，其成本为16 500万元，与取得该投资时按照新增持股比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额15 000万元(75 000×20％)之间的差额1 500万元，为投资作价中体现的商誉，该部分商誉不需要调整长期股权投资的成本。原10％股权的成本5 000万元小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6 000万元(60 000×10％)，其差额1 000万元应调整留存收益。综合考虑，不需要调整。 ②调整2012年S公司下半年实现的净利润 应确认投资收益＝[5 000－(1 500－1 000)×80％－(500－300)]×30％＝1 320(万元)。 借：长期股权投资——S公司(损益调整) 1 320 贷：投资收益 1 320 (3)2013年应确认投资收益＝[8 000－(1 500－1 000)×20％＋(500—300)]×30％＝2 430(万元)。 借：长期股权投资——S公司(损益调整) 2 430 贷：投资收益 2 430 借：应收股利(3 000×30％) 900 贷：长期股权投资——S公司(损益调整) 900 借：银行存款 900 贷：应收股利 900
解析
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