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  3. 甲、乙公司均为上市公司，提供半年度财务报告。甲公司、乙公司2011～2012年有关业务如下。 (1)乙公司2011年1月1日以下列资产和自身权益工具支付给A公司的原股东，取得A公司40％的表决权，资料如下。 ①交易性金融资产的账面价值为300万元(成本为3

甲、乙公司均为上市公司，提供半年度财务报告。甲公司、乙公司2011～2012年有关业务如下。 (1)乙公司2011年1月1日以下列资产和自身权益工具支付给A公司的原股东，取得A公司40％的表决权，资料如下。 ①交易性金融资产的账面价值为300万元(成本为3

admin2011-05-15  41
问题 甲、乙公司均为上市公司，提供半年度财务报告。甲公司、乙公司2011～2012年有关业务如下。
(1)乙公司2011年1月1日以下列资产和自身权益工具支付给A公司的原股东，取得A公司40％的表决权，资料如下。
①交易性金融资产的账面价值为300万元(成本为360万元，公允价值变动减值60万元)，当日公允价值为210万元；
②可供出售金融资产的账面价值为81(成本为90万元，公允价值变动减少9万元)，当日公允价值为90万元；
③原材料账面价值为30万元(成本为60万元，存货跌价准备30万元)，当日公允价值为60万元；
④向A公司的原股东定向增发股票300万股，面值为1元，当日公允价值为840万元，不考虑佣金手续费；
⑤为取得A公司股权，乙公司以银行存款支付直接相关税费19．8万元。
乙公司取得A公司股权当日，对A公司董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中乙公司委派3名董事。A公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1／2以上成员通过才能实施。
2011年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为3600万元。投资日除—项无形资产外其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，A公司无形资产账面原价1500万元，预计使用年限10年，已摊销2年，公允价值为2400万元，乙公司取得投资后预计尚可使用年限为8年，采用直线法进行摊销。
(2)2011年A公司实现净利润900万元，2011年A公司向乙公司销售存货，成本180万元，售价为300万元，至年末已全部对外销售(假设对净利润的调整不考虑所得税影响)。
(3)2011年A公司可供出售金融资产的公允价值下降300万元(未扣除所得税影响，A公司所得税税率为25％)。
(4)2012年2月10日A公司宣告分配2011年现金股利840万元。
(5)乙公司欠甲公司含税价款500万元，到期时由于乙公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款，2012年3月5日，乙公司与甲公司就债务重组达成协议，甲公司同意乙公司用对A公司的10％的长期股权投资偿债。
2012年4月30日，甲、乙公司临时股东会议通过此方案。
(6)2012年7月1日股权划转手续办理完毕。当日对A公司的10％的长期股权投资公允价值为400万元。甲、乙公司转让该项长期股权投资时各发生相关费用2万元。
(7)甲公司已计提坏账准备10万元。
(8)甲公司接受对A公司的长期股权投资后，对A公司董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派1名董事，乙公司委派2名董事。A公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1／2以上成员通过才能实施。
(9)2012年7月1日A公司可辨认净资产公允价值为3135万元。
(10)2012年末A公司实现净利润1200万元，其中1～6月A公司发生净亏损300万元。乙公司长期股权投资未发生减值。
要求：
说明乙公司取得A公司股权后续计量采用的核算方法，计算乙公司2011年1月1日取得A公司40％股份时初始投资成本，编制会计分录。
选项
答案2011年1月1日对A公司长期股权投资后续计量采用权益法核算，因为乙公司在A公司董事会中委派3名董事，说明对A公司的财务和经营政策具有重大影响。 初始投资成本：210+90+60×1．17+840+19．8=1230(万元) 借：长期股权投资—A公司(成本) 1230 交易性金融资产—公允价值变动 60 可供出售金融资产—公允价值变动 9 投资收益 150 贷：交易性金融资产—成本 360 公允价值变动损益 60 可供出售金融资产—成本 90 资本公积—其他资本公积 9 其他业务收入 60 应交税费—应交增值税(销项税额) 10．2 股本 300 资本公积—股本溢价 540 银行存款 19．8 借：其他业务成本 30 存货跌价准备 30 贷：原材料 60 借：长期股权投资—A公司(成本) 210 贷：营业外收入 (3600×40％-1230)210
解析
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