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  3. 甲公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2015年1月1日，B产品的存货跌价准备余额为10万元，C产品的存货跌价准备余额为180万元，2015年销售C产品结转存货跌价准备130万元。对其他存货未计提存货跌

甲公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2015年1月1日，B产品的存货跌价准备余额为10万元，C产品的存货跌价准备余额为180万元，2015年销售C产品结转存货跌价准备130万元。对其他存货未计提存货跌

admin2016-11-17  39
问题 甲公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2015年1月1日，B产品的存货跌价准备余额为10万元，C产品的存货跌价准备余额为180万元，2015年销售C产品结转存货跌价准备130万元。对其他存货未计提存货跌价准备。2015年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下。
(1)A产品库存300台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计平均运杂费等销售税费为每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。
(2)B产品库存500台，单位成本为4．5万元，B产品市场销售价格为每台4．5万元。甲公司已经与长期客户M企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2016年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台4．8万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0．3万元；向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0．4万元。
(3)C产品库存1000台，单位成本为2．55万元，市场销售价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0．3万元。未签订不可撤销的销售合同。
(4)D原材料400公斤，单位成本为2．25万元，D原材料的市场销售价格为每公斤1．2万元。现有D原材料可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0．38万元。未签订不可撤销的销售合同。
(5)E配件100公斤，每公斤配件的成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加丁80件E产品，估计加工成每件产成品尚需投入17万元。E产品2015年12月31日的市场价格为每件28．7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1．2万元。
(6)甲公司与乙公司签订一份F产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2016年2月底以每件0．45万元的价格向乙公司销售300件F产品，如果违约应支付违约金60万元。F产品直接对外出售的市场价格为每件0．6万元。2015年12月31日，甲公司已经生产出F产品300件，每件成本0．6万元，总额为180万元。假定甲公司销售F产品不发生销售费用。
要求：
分别计算甲公司各项存货2015年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并分别说明各项存货在资产负债表中的列示金额。
选项
答案①A产品 可变现净值=300×(18-1)=5100(万元) 成本=300×15=4500(万元) 成本<可变现净值 则A产品不需要计提存货跌价准备。 A产品在资产负债表中的列示金额=4500(万元) ②B产品 签订合同部分300台 可变现净值=300×(4．8-0．3)=1350(万元) 成本=300×4．5=1350(万元) 则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。 未签订合同部分200台 可变现净值=200×(4．5-0．4)=820(万元) 成本=200×4．5=900(万元) 应计提存货跌价准备=900-820-10=70(万元) B产品在资产负债表中的列示金额=1350+820=2170(万元) ③C产品 可变现净值=1000×(3-0．3)=2700(万元) 产品成本=1000×2．55=2550(万元) 成本<可变现净值 则不需要计提存货跌价准备，同时需要将原有余额50(180-130)万元存货跌价准备转回。 C产品在资产负债表中的列示金额=2550(万元) ④D原材料 因为D原材料是为了生产C产品而持有的，所以应以C产品的价格为基础计算其可变现净值。 C产品在上面一个资料已经测算没有减值，则D原材料没有发生减值，不需要计提存货跌价准备。 D原材料在资产负债表中的列示金额=2．25×400=900(万元) ⑤E配件 因为E配件是用于生产E产品的，所以应先计算E产品是否减值。 E产品可变现净值=80×(28．7-1．2)=2200(万元) E产品成本=100×12+80×17=2560(万元) 成本>可变现净值 判断，E配件发生了减值，应按成本与可变现净值孰低计量。 E配件可变现净值=80×(28．7-17-1．2)=840(万元) E配件成本=100×12=1200(万元) E配件应计提的存货跌价准备=1200-840=360(万元) E配件在资产负债表中的列示金额=840(万元) ⑥F产品 由于待执行合同变为亏损合同，且合同存在标的资产，应计提存货跌价准备。执行合同损失=180-0．45×300=45(万元)；不执行合同损失=违约金损失+直接对外出售产品损失=60+(0．6-0．6)×300=60(万元)，因为45万元<60万元，所以退出合同最低净成本为45万元，应选择执行合同。由于存货发生减值，应计提存货跌价准备45万元。 F产品在资产负债表中的列示金额=0．45×300=135(万元)。
解析
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