甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司,主要经营数控机床的生产与销售,为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用应付税款法核算,适用的所得税税率为33%。除特别注明外,甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外

admin2013-05-09  22

问题 甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司,主要经营数控机床的生产与销售,为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用应付税款法核算,适用的所得税税率为33%。除特别注明外,甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。
(1)甲公司2004年1至11月份的利润表如下:

(2)甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下:  ①12月2日,甲公司与A公司签订合同,采用预收方式向A公司销售A型号数控机床 100台,销售价格为每台6万元,成本为每台4万元。12月28日,甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。甲公司于2005年1月2日将200台型号数控机床发运,开出增值税发票。
  ②12月3日,甲公司向B公司销售X型号数控机床25台,销售价格为每台96万元,成本为每台75万元。甲公司于当日发货25台,同时收到B公司支付的部分货款2000万元。12月28日,甲公司因X型号数控机床的质量问题同意给予B公司每台6万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单,并向B公司开具红字增值税专用发票。
  ③12月3日,甲公司与一家境外公司签订合同,向该境外公司销售2台大型数控机床,销售价格为每台900万美元。12月20日,甲公司发运该数控机床,并取得铁路发运单和海运单。至12月31日,甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该数控机床出口时免征增值税,也不退回增值税。
  甲公司该数控机床的成本为每台6150万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。2004年12月20日的市场汇率为1美元=8.27元人民币,12月31日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。
  ④12月1日,甲公司与C公司签订一份大型数控机床的销售合同。合同主要条款如下:甲公司向C公司销售大型数控机床,并负责安装,合同总价款为1000万元(含增值税税额);C公司在甲公司交付大型数控机床时支付合同价款的60%,其余价款在大型数控机床,安装完成并经验收合格后支付。
  甲公司于12月5日将该大型数控机床,运抵C公司,C公司于当日支付600万元货款。甲公司发出的大型数控机床的实际成本为600万元,预计安装费用为50万元。
  大型数控机床的安装工作于12月10日开始,预计2005年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%,发生安装费用40万元,安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的全部成本费用。
  ⑤12月28日,甲公司收到其控股股东乙公司支付的资金使用费3600万元。
  乙公司2004年平均占用甲公司资金60000万元,2004年一年期银行存款利率为2.25%。
  ⑥12月10日,甲公司与租赁公司签订协议,将公司使用的一台大型生产设备,以15000万元的价格出售给租赁公司。甲公司设备原价为12960万元,当时预计的使用年限为8年,预计净残值为零,已使用1年,累计折旧为1000万元,已计提减值准备620万元。 12月15日,甲公司又与租赁公司签订该批设备的回租协议。协议规定,甲公司自2005年1月1日起租用该设备,租赁期6年,每年支付租金3000万元,甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。
  12月20日,甲公司收到租赁公司支付的上述价款,并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。
  ⑦12月31日,甲公司为E公司安装设备,采用已发生成本占估计总成本百分比方法确认劳务收入。
  该安装设备协议系当年11月25日签订,合同总价款为7200万元(不含增值税)。甲公司已于11月29日收到E公司预付的6000万元合同价款。安装工作于12月1日开始;至12月31日甲公司已发生安装费用3990万元,记入“劳务成本”科目;预计完成该设备安装尚需发生费用1710万元。假定不考虑相关税费。
  ⑧12月1日,甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y型号数控机床10台,代销协议规定的销售价格为每台300万元。新款Y数控机床的成本为每台225万元。协议还规定,甲公司应收购F公司在销售新款Y型号数控机床时回收的旧款Y数控机床,每台旧款Y型号数控机床的收购价格为30万元。甲公司于12月3日将10台新款Y型号数控机床运抵F公司。
  12月31日,甲公司收到F公司转来的代销清单,注明新款Y型号数控机床已销售5台。
  12月31日,甲公司收到F公司交来的旧款Y型号数控机床2台,同时收到货款(已扣减旧款Y型号数控机床的收购价款)。假定不考虑收回旧款Y型号数控机床相关的税费。
  ⑨12月29日,甲公司销售X型号数控机床,价款82800万元,成本63000万元。已全部收存银行。
  (3)除上述交易和事项外,甲公司12月份发生主营业务税金及附加1200万元,其他业务利润750万元,营业费用3750万元,管理费用12000万元,财务费用675万元,投资收益150万元,营业外收入750万元,营业外支出150万元。
  (4)甲公司在12月进行内部审计过程中,发现公司会计处理中存在以下问题,并要求公司财务部门处理:
  ①2004年10月3日,甲公司接受现金捐赠1335万元。
  甲公司进行会计处理时,所编制的会计分录为:
  借:银行存款 1335
   贷:营业外收入 1335
  ②2004年12月6日,甲公司向H公司销售数控机床,价款为1800万元,成本为1560万元。开具增值税专用发票。货款已经收到。同时甲公司又与H公司签订补充合同,约定甲公司在2005年1月1日以经营租赁方式租回。租期为6个月,租金为60万元。甲公司进行会计处理时,所编制的会计分录为:
  借:银行存款 2106
   贷:主营业务收入 1800
     应交税金——应交增值税(销项税额) 306
  借:主营业务成本 1560
   贷:库存商品 1560
  ③2004年12月1日,甲公司与J公司签订大型数控机床销售合同,合同规定甲公司向J公司销售2台大型数控机床,销售价格为每台7500万元,成本为每台4200万元。同时甲公司又与J公司签订补充合同,约定甲公司在2005年6月1日以每台7725万元的价格购回该设备。合同签订后,甲公司收到J公司货款17550万元,大型数控机床至12月31日尚未发出。甲公司进行会计处理时,确认销售收入并结转相应成本。甲公司所编制的会计分录为:
  借:银行存款 17550
   贷:主营业务收入 15000
     应交税金——应交增值税(销项税额) 2550
  借:主营业务成本 8400
   贷:库存商品 8400
  ④2004年6月20日,甲公司被K公司提起诉讼。K公司认为甲公司数控机床所使用的技术侵犯其专利权,请求法院判决甲公司停止该数控机床的生产与销售,并赔偿4000万元。
  2004年12月3日,法院一审判决甲公司向K公司赔偿500095元。甲公司不服,认为赔偿金额过大,于12月4日提出上诉。至2004年12月31日,法院尚未做出终审裁定。
  甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿3000万元。
  甲公司对该事项未进行会计处理。
  (5)2005年1月和2月份发生的涉及2004年度的有关交易和事项如下:
  ①1月10日,L公司就其2004年9月购入甲公司的1台大型数控机床存在的质量问题,要求退货。经检验,这1台大型数控机床确实存在质量问题,甲公司同意L公司退货。甲公司于1月20日收到退回的这台大型数控机床,并收到税务部门开具的进货退出证明单;同日甲公司向L公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型数控机床的销售价格为12000万元,成本为900095元。甲公司于1月25日向L公司支付退货款。
  ②1月23日,甲公司收到U公司的通知,U公司已经破产,U公司应付甲公司账款为10000万元,无法偿还。2004年12月31日之前U公司已进入破产清算程序,根据U公司当时提供的资料,估计可得到60%的偿付。据此,甲公司于2004年12月31日对该应收U公司账款计提4000万元的坏账准备,并进行了相应的账务处理。
  ③1月27日,S公司起诉甲公司产品质量案判决,法院一审判决甲公司赔偿S公司3000万元的经济损失。甲公司和S公司均表示不再上诉。2月1日,甲公司向S公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司2004年9月销售给S公司的型号数控机床存在严重质量问题所引起的。S公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2004年12月31日,该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿S公司2250万元的损失,并据此在2004年12月31日确认2250万元的预计负债。
  (6)经税务机关核定,甲公司2004年全年应交所得税的金额为1000万元。
  假定:甲公司分别每笔交易结转相应成本;分别每笔外币业务计算汇兑损益。
  要求:
  (1)对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理。
  (2)对资料(4)中内部审计发现的差错进行更正处理。
  (3)对资料(5)中的资产负债表日后的资产负债表日后调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。
  (4)编制甲公司2004年度的利润表

选项

答案(1)对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理 ①没有发货不确认收入 12月2日 借:银行存款 702 贷:预收账款 702 ②销售折让 12月3日 借:银行存款

解析
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