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甲公司是中国境内主板上市公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)审计项目组发现甲公司为其全资子公司乙公司担保了一

admin2017-11-02  27
问题 甲公司是中国境内主板上市公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：
(1)审计项目组发现甲公司为其全资子公司乙公司担保了一笔大额银行贷款，抵押物是甲公司的固定资产。审计项目组将其识别为超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易，因而将该交易导致的重大错报风险确定为特别风险。
(2)审计项目组认为关联方交易和余额的错报风险比较高，直接假定所有的关联方交易和余额均存在重大错报风险，对所有的关联方交易直接实施实质性程序。
(3)审计项目组发现丙公司是甲公司的母公司，相关合同明确规定丙公司向甲公司提供部分原材料。2016年2月，甲公司向丙公司预付购买材料款5000万元，截至2016年末丙公司尚未交货。2017年1月5日，双方终止该采购合同。审计项目组提示甲公司，尽快收回该预付款项。
(4)针对关联方的事项，审计项目组向甲公司管理层和治理层获取了甲公司已经披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易的书面声明，确认关联方交易不存在重大错报。
(5)审计项目组通过查阅甲公司营业收入明细账，发现甲公司接近年末有多批大额的销货发给了丁公司，审计项目组追踪交易流程，发现丁公司是甲公司与乙公司的合营企业，但是甲公司未将丁公司列入关联方清单中。
要求：
(1)针对上述第(1)至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
(2)针对上述第(5)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。
选项
答案针对要求(1)： (1)恰当。 (2)不恰当。注册会计师应当实施风险评估程序和相关活动，包括了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制，识别和评估关联方关系及其交易重大错报风险。 (3)不恰当。丙公司(甲公司的母公司)可能为了无偿占用甲公司资金，与甲公司串通舞弊进行虚假交易。审计项目组应当检查相关合同或协议，评价和确认：①交易的商业理由；②交易条款是否与管理层的解释一致；③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。此外，还应获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。 (4)不恰当。注册会计师还应当获取甲公司已经按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露的书面声明。 针对要求(2)： 针对管理层以前未向注册会计师披露的关联方关系及重大关联方交易，审计项目组应当采取以下应对措施： ①立即将相关信息向审计项目组其他成员通报； ②要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易； ③对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序； ④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序； ⑤如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。
解析
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