某小客车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产原值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2015年发生以下业务： (1)全年生产A型小客车200000辆，每辆生产成本0．28万元、市场不含税销售

admin2017-06-01 52

问题某小客车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产原值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2015年发生以下业务：
(1)全年生产A型小客车200000辆，每辆生产成本0．28万元、市场不含税销售价0．46万元。全年销售A型小客车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元，取得优质费468万元并开具普通发票(记载于销售合同中)。
(2)全年生产三轮小客车30000辆，每辆生产成本0．22万元、市场不含税销售价0．36万元。全年销售三轮小客车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。
(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计35000万元、增值税进项税额5950万元。运输合同记载支付运输公司不含税运输费用1100万元，取得运输公司开具的增值税专用发票。
(4)全年发生管理费用11000万元(其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付其他企业管理费300万元；不含印花税和房产税)、销售费用7600万元、财务费用2100万元。
(5)全年发生营业外支出3600万元(其中含通过公益性社会团体向贫闲山区捐赠500万元；因管理不善库存原材料损失618．6万元，其中含运费成本18．6万元)。
(6)6月10日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15％。
(7)8月20日，取得小客车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税5．1万元。
(8)10月6日，该小客车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时小客车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。
(9)12月20日，取得到期的国债利息收入90万元(假定当年国家发行的最长期限的围债年利率为6％)；取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15％。
(10)2015年度，该小客车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：
①增值税=(87400+10080)×17％一5950一1100×11％=16571．6—5950—121=10500．6(万元)
②消费税=(87400+10080)×10％=9748(万元)
③城建税、教育费附加=(10500．6+9748)×(7％+3％)=2024．86(万元)
④城镇土地使用税=80000×4÷10000=32(万元)
⑤企业所得税：
应纳税所得额=87400+468+10080－190000×0．28—28000×0．22一11000－7600—2100一3600+130+170+90一9748—2024．86=2905．14(万元)
企业所得税=(2905．14—620)×25％=571．29(万元)
(说明：假定该企业适用增值税税率17％、A型小客车和三轮小客车消费税税率10％、城市维护建设税税率7％、教育费附加征收率3％、计算房产税房产余值的扣除比例20％、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25％，不考虑地方教育附加。)
要求：根据上述资料，回答下列问题。(涉及计算的，请列出计算步骤)
分别指出企业自行计算缴纳税款(企业所得税除外)的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的各种税款(企业所得税除外)。

选项

答案企业的错误之处在于： ①销售货物收取的优质费是价外费用，应并入销售额计算销项税和消费税。 ②赞助取得的原材料，可以作进项税抵扣。 ③管理不善损失的原材料应该作进项税转出，相应的运费也应作转出。 ④没有计算印花税和房产税。 ⑤增值税和消费税计算有误，导致城建税和教育费附加数据也是有误的。补交增值税=468÷(1+17％)×17％一5．1+(618．6—18．6)×17％+18．6×11％=166．95(万元) 补交消费税=468÷(1+17％)×10％=40(万元) 补纳城建税和教育费附加合计=(166．95+40)×(7％+3％)=20．70(万元) 补纳房产税=12000×(1—20％)×1．2％=115．20(万元) 补纳印花税=(87400+468+10080+35000)×0．3‰+1100×0．5‰=40．43(万元)

解析

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